Pytanie:

1. Czy w przypadku otrzymania zaliczki od kontrahenta będącego podatnikiem VAT UE na dostawy wewnątrzwspólnotowe należy wystawić fakturę i zastosować stawkę 0 % podatku i czy przyjęcie takiej zaliczki powoduje powstanie obowiązku podatkowego? 2. Czy otrzymanie zaliczki od kontrahenta z państwa trzeciego na dostawy towarów w przypadku gdy towar ten zostanie wywieziony do kraju wspólnotowego dla kontrahenta będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT UE powoduje powstanie obowiązku podatkowego? 3. Czy otrzymanie zaliczki od kontrahenta z kraju trzeciego na poczet eksportu towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0 %, jeżeli wynosi ona co najmniej 50 % ceny, wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy od daty otrzymania zaliczki, a eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe zwrotu różnicy podatku? 4. Czy otrzymanie zaliczki od kontrahenta z kraju trzeciego na poczet eksportu, jeżeli nie są spełnione 3 warunki wymienione w art. 19 ust. 12 ustawy lub przynajmniej jeden z nich, pozostaje poza zakresem działania ustawy?

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w realizacji transakcji handlowych spotyka się z sytuacją, gdy od kontrahentów, zarówno unijnych jak i z państw trzecich, otrzymuje zaliczki na dostawy towarów.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że obowiązek podatkowy powstaje wówczas, gdy podatnik przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe zwrotu różnicy podatku. Jeżeli Spółka spełni ten warunek, wówczas musi wykazać zaliczkę ze stawką 0% w deklaracji VAT - 7. W przeciwnej sytuacji obowiązek podatkowy od zaliczki nie powstaje i nie należy dokumentować tego fakturą wewnętrzną. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie dostawy towarów.W przypadku otrzymania zaliczki od kontrahenta z państwa trzeciego na poczet eksportu, zaliczka ta podlega, zdaniem Spółki, opodatkowaniu według stawki 0 % jeżeli wynosi ona co najmniej 50 % ceny, wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy od daty otrzymania zaliczki, a eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe zwrotu różnicy podatku. Wykazanie tej zaliczki w deklaracji jest przywilejem a nie obowiązkiem podatnika. Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że jeżeli co najmniej jeden z warunków wymienionych w art. 19 ust. 12 ustawy nie zostanie spełniony, wówczas podatnik zostanie pozbawiony przywileju wykazania otrzymanej zaliczki w deklaracji VAT - 7.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 19 ust. 6 i 12, art. 20 ust. 1 - 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej uzasadnionej w następujący sposób.

Ad. 1 i 2 Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4. Jednakże w myśl art. 20 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1 podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.