Pytanie:

1. Czy na fakturze wewnętrznej (także zbiorczej fakturze wewnętrznej) dotyczącej importu usług i wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w polu sprzedawca i w polu nabywca powinny widnieć dane spółki? 2. Czy zbiorcza faktura wewnętrzna musi zawierać dane kontrahenta zagranicznego? 3. Czy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstaje w momencie wystawienia zbiorczej faktury wewnętrznej (z uwzględnieniem przypadku, kiedy to zbiorcza faktura wystawiana jest do 7 dnia licząc od końca miesiąca, którego dotyczy)? 4. Czy przy księgowaniu w/w faktury wewnętrznej w ewidencjach sprzedaży i zakupu, spółka powinna podawać jako dane sprzedawcy i dane nabywcy swoje dane? 5. Czy spółka ma prawo dokumentować zbiorczą fakturą wewnętrzną za dany miesiąc dany typ transakcji tzn. oddzielną fakturą zbiorczą import usług, a oddzielną wewnątrzwspólnotowe nabycie?

Działając na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko wnoszącego zapytanie dotyczące:
-pytania 1 - czy na fakturze wewnętrznej (także zbiorczej fakturze wewnętrznej) dotyczącej importu usług i wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w polu sprzedawca i w polu nabywca powinny widnieć dane spółki - za nieprawidłowe,
-pytania 2 - czy zbiorcza faktura wewnętrzna musi zawierać dane kontrahenta zagranicznego - za nieprawidłowe,
-pytania 3 - czy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstaje w momencie wystawienia zbiorczej faktury wewnętrznej (z uwzględnieniem przypadku kiedy to zbiorcza faktura wystawiana jest do 7 dnia licząc od końca miesiąca, którego dotyczy) - za nieprawidłowe,
-pytania 4 - czy przy księgowaniu w/w faktury wewnętrznej w ewidencjach sprzedaży i zakupu, spółka powinna podawać jako dane sprzedawcy i dane nabywcy swoje dane - za nieprawidłowe,
-pytania 5 - czy spółka ma prawo dokumentować zbiorczą fakturą wewnętrzną za dany miesiąc dany typ transakcji tzn. oddzielną fakturą zbiorczą import usług, a oddzielną wewnątrzwspólnotowe nabycie - za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
AD. 1.
Zgodnie z art. 106 ust. 7 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.
Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, powinna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.
Natomiast zgodnie z § 25 ust. 1 pkt 2, w/w rozporządzenia, przepisy § 9, stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, z tym, że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.
Jak wynika z powyższego faktura wewnętrzna, wystawiana przez spółkę na potwierdzenie dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług winna spełniać takie same warunki, jak faktury potwierdzające czynności dokonane w obrocie krajowym.
Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola stwierdza, iż na fakturze wewnętrznej (także zbiorczej fakturze wewnętrznej) potwierdzające dokonanie importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w polu sprzedawca winny figurować dane kontrahenta zagranicznego, zaś w polu nabywca dane spółki.
AD. 2.
Mając na uwadze przepisy przytoczone w poprzednim punkcie, tj. art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 9 i § 25 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola informuje, iż spółka ma obowiązek podawania danych kontrahenta zagranicznego na zbiorczej fakturze wewnętrznej. Dane te mogą jednakże nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.
AD. 3.
Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.Zgodnie z art. 19 ust. 4, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, w/w przepisy ust. 1, 4 stosuje się odpowiednio do importu usług.
Stosownie do art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. natomiast na mocy art.20 ust.6 tej ustawy, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust.5, podatnik od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola stwierdza, iż:
- obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje z chwilą wykonania usługi, lub - jeśli kontrahent wystawił fakturę potwierdzającą wykonanie tej usługi - z chwilą wystawienia tej faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi,
- w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia lub - jeśli kontrahent (podatnik podatku od wartości dodanej) wystawił fakturę potwierdzającą sprzedaż towaru - z chwilą wystawienia tej faktury.
AD. 4.
W odpowiedzi na zapytanie 1 wskazano, jakie dane musi zawierać faktura potwierdzająca dokonanie sprzedaży, w zakresie sprzedawcy i nabywcy. Faktury te stanowią podstawę do prawidłowego sporządzenia ewidencji sprzedaży oraz zakupu VAT, na podstawie której z kolei podatnik ma obowiązek prawidłowo sporządzić deklaracje podatkową.
Zgodnie bowiem z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola informuje, iż w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług w danych dotyczących sprzedawcy winny znaleźć się dane kontrahenta zagranicznego, nie zaś dane spółki. Takie bowiem dane zawiera faktura wewnętrzna, wystawiona przez podatnika, na potwierdzenie dokonanych czynności (WNT, import usług (co wskazano w odpowiedzi na powyższe pytania)).
AD. 5.
W odpowiedzi na powyższe pytania wskazano przepisy oraz dane, jakie muszą zostać zawarte w fakturach wewnętrznych (także zbiorczych) oraz w ewidencjach prowadzonych dla celów VAT.
Na mocy tych przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola stwierdza, iż brak jest podstaw by podatnikowi odmówić prawa do udokumentowania zbiorczą fakturą wewnętrzną - oddzielnie za dany miesiąc - transakcji danego typu, tzn. wystawienia faktur wewnętrznych oddzielnie na import usług i oddzielnie na wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, iż faktury zbiorcze mogą dokumentować ogół transakcji z danego miesiąca zawartych z jednym kontrahentem.