Pytanie:

Wnioskująca podniosła bowiem, iż otrzymywane od kontrahentów dokumenty wzywają Ją do dokonania zapłaty, przy czym kontrahenci nie wystawiają faktury potwierdzającej otrzymanie przez nich całości lub części należności przed dokonaniem na rzecz Spółki dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Zatem, obowiązek podatkowy powstanie u niej zgodnie z art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o VAT (wobec braku faktury stanowiącej podstawę do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów).

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz zaliczki wpłacanej dostawcy na poczet tej dostawy.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (urządzeń) od kontrahentów będących podatnikami w krajach członkowskich Unii Europejskiej. W związku z ww. nabyciami Spółka zobowiązana jest do wpłacania na rzecz kontrahentów zaliczek na poczet realizowanych przez nich dostaw. Płatności odbywają się na podstawie wystawionych przez kontrahentów faktur/dokumentów (w szczególności faktur pro-forma lub faktur zaliczkowych) wzywających Spółkę do zapłaty, wskazujących każdorazowo termin, do którego Spółka zobowiązana jest dokonać płatności. Po wpłaceniu przez Spółkę zaliczki, kontrahenci nie wystawiają faktur potwierdzających otrzymanie przez nich całości lub części należności. Finalne rozliczenie transakcji nabycia towarów w ramach WNT, w sytuacjach objętych wnioskiem, następuje w oparciu o otrzymany od kontrahentów dokument wzywający Spółkę do zapłaty ostatniej części wynagrodzenia. W takich sytuacjach zagraniczni kontrahenci nie wystawiają faktur czy jakichkolwiek innych dokumentów.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku, gdy ostateczne rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów następuje w oparciu o dokument opisany jako "płatność końcowa" wzywający Spółkę do zapłaty, nie będzie Ona zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego w związku z zapłatą części wynagrodzenia, czy też wystawienia powyższego dokumentu. Obowiązek podatkowy powstanie Jej zdaniem, 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru. Wnioskująca podniosła bowiem, iż otrzymywane od kontrahentów dokumenty wzywają Ją do dokonania zapłaty, przy czym kontrahenci nie wystawiają faktury potwierdzającej otrzymanie przez nich całości lub części należności przed dokonaniem na rzecz Spółki dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Zatem, obowiązek podatkowy powstanie u niej zgodnie z art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o VAT (wobec braku faktury stanowiącej podstawę do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów).

Mając na uwadze powyższe, Spółka zwróciła się o potwierdzenie prawidłowości Jej stanowiska.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 7 przywoływanej ustawy, przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Mając na uwadze powyższe regulacje, zakładając racjonalność ustawodawcy, należy stwierdzić, iż ustawodawca przewidział dwa momenty powstania obowiązku podatkowego dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Co do zasady, obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano przedmiotowej dostawy towarów. W przypadku natomiast wystawienia faktury przez kontrahenta unijnego przed tym terminem, momentem powstania obowiązku jest data jej wystawienia. Powyższe przepisy znajdują odpowiednie zastosowanie w przypadku faktur dokumentujących otrzymanie przez kontrahenta unijnego całości lub części należności przed dokonaniem dostawy.

W opisanym przez Wnioskującą stanie faktycznym, otrzymuje On od dostawców unijnych faktury, dokumenty wzywające Go do zapłaty (faktury pro-forma, faktury zaliczkowe). Po dokonaniu zapłaty Wnioskująca nie otrzymuje od nich faktur potwierdzających dokonanie zapłaty zaliczki. Ostateczne rozliczenie następuje na podstawie faktur/dokumentów wzywających Ją do zapłaty, przy czym Spółka nie otrzymuje faktur VAT. Oznacza to, iż Spółka dokonała zapłaty w terminie późniejszym niż data wystawienia dokumentów wzywających do zapłaty przez kontrahenta unijnego, a ostateczna dostawa nie została potwierdzona fakturą VAT.

Wskazać należy, iż według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN, "potwierdzić, potwierdzać" oznacza: stwierdzić, poświadczyć prawdziwość, wiarygodność, tożsamość, istnienie czegoś; zgodzić się na coś, przytaknąć. Aby zatem faktura, o której mowa w art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług potwierdzała otrzymanie całości lub części należności musi zostać wystawiona nie przed lecz po dokonaniu zapłaty. W przepisie art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług jest mowa o fakturach wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru. Opisane we wniosku dokumenty nie potwierdzają natomiast otrzymania przez kontrahenta unijnego całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru lecz, jak wskazała Spółka stanowią jedynie wezwanie do zapłaty. Dokonanie ostatecznego rozliczenia dostawy wewnątrzwspólnotowej przez kontrahenta unijnego nie za pomocą faktury VAT, lecz jak wskazała Spółka poprzez wezwania do zapłaty, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z dniem wystawienia tego dokumentu. W opisanym stanie faktycznym, obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy.

Reasumując, w sytuacji, gdy jak wskazała Wnioskująca, faktury wystawiane z tytułu zapłaty przez Spółkę zaliczek na rzecz kontrahenta unijnego wystawiane są przed dokonaniem zapłaty, a w ostatecznym rozliczeniu Spółka nie otrzymuje faktur, lecz dokumenty stanowiące wezwanie do zapłaty, obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, tj. 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż jeżeli przed tym terminem kontrahent unijny wystawi fakturę VAT, obowiązek podatkowy u Spółki powstanie z dniem jej wystawienia.

Uwzględniając powyższe, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanowił, jak w sentencji. Pozostałe kwestie objęte wnioskiem Spółki zawarte zostały w odrębnych postanowieniach.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.