Pytanie:

#61548; czy obowiązek stosowania kas rejestrujących nałożony w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących ma zastosowania w przypadku sprzedaży/dostawy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej książkowego przewodnika turystycznego z załączoną bezpłatną płytą DVD, której koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł?#61548; czy w opisanym przypadku uznanie płyty DVD dołączonej do przewodnika jako prezentu o małej wartości jest uwarunkowane specjalnym oznakowaniem takiej płyty?#61548; jakie stawki podatku należy stosować w omawianym przypadku?

W związku z powyższym zwrócił się Pan z następującymi pytaniami:

#61548; czy obowiązek stosowania kas rejestrujących nałożony w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących ma zastosowania w przypadku sprzedaży/dostawy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej książkowego przewodnika turystycznego z załączoną bezpłatną płytą DVD, której koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł?

#61548; czy w opisanym przypadku uznanie płyty DVD dołączonej do przewodnika jako prezentu o małej wartości jest uwarunkowane specjalnym oznakowaniem takiej płyty?

#61548; jakie stawki podatku należy stosować w omawianym przypadku?

Stoi Pan na stanowisku, że sprzedaż przewodnika w formie książkowej podlegać będzie ogólnym zasadom ewidencjonowania na kasie rejestrującej, natomiast przekazanie bezpłatne płyty DVD nie będzie podlegać ewidencjonowaniu.

Ponadto uważa Pan, że przekazanie płyty DVD jako prezentu o małej wartości nie jest uzależnione od zastosowania specjalnego oznakowania płyty.

Odnośnie opodatkowania sprzedaży przewodnika turystycznego z dołączoną bezpłatną płytą DVD (PKWiU 22.11.20-60.20), stoi Pan na stanowisku, że będzie miała zastosowanie stawka w wysokości 0%, pod warunkiem uzyskania dla wydawnictwa numeru ISBN.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art.7 ust.2 pkt 2 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie towarów bez wynagrodzenia, darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Art.7 ust.3 stanowi, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. W ust.4 tego artykułu zawarto definicję prezentów o małej wartości, zgodnie z którą przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że bezpłatne przekazanie jednej osobie płyty DVD, której jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekroczy 5 zł, nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W ustawie nie określono, innych warunków jakie musi spełniać towar, aby mógł być uznany za prezent o małej wartości. Zatem załączenie do przewodnika płyty DVD, nie wymaga specjalnego jej oznakowania.

Z treści art 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, iż podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Pod pojęciem sprzedaży, zgodnie z art.2 pkt. 22 rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W związku z powyższym, w świetle przytoczonych przepisów, nieodpłatne przekazanie płyt DVD spełniających definicję prezentów o małej wartości, nie będzie podlegało obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a tiret pierwszy w/w ustawy w okresie od przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnatrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60-10), nut, map, ulotek - oznaczonych stosownymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy uznać, iż do sprzedaży przewodnika, Strona może zastosować do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę 0% podatku, pod warunkiem uzyskania na niego numeru ISBN.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił, jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.