Pytanie:

Za jaki okres należy wykazać w deklaracji VAT-7 podatek od towarów i usług w przypadku podwyższenia ceny o którym mowa powyżej, a w szczególności czy podatek ten powinien być ujęty w deklaracji odpowiadającej okresowi w którym została wystawionafaktura korygująca na plus, czy też Spółka powinna skorygować deklaracje VAT-7 w zakresie zwiększenia podatku należnego za okres w którym została wystawiona faktura pierwotna za sprzedaż danego towaru?

Spółka zwraca się z zapytaniem za jaki okres należy wykazać w deklaracji VAT-7 podatek od towarów i usług w przypadku podwyższenia ceny o którym mowa powyżej, a w szczególności czy podatek ten powinien być ujęty w deklaracji odpowiadającej okresowi w którym została wystawionafaktura korygująca na plus, czy też Spółka powinna skorygować deklaracje VAT-7 w zakresie zwiększenia podatku należnego za okres w którym została wystawiona faktura pierwotna za sprzedaż danego towaru.

Zdaniem Spółki, w opisanej sytuacji w momencie powstania obowiązku podatkowego (wystawienia faktury) kwota należna jest kwota ustalona na podstawie umowy i w okresie rozliczeniowym zgodna jest ona ze stanem faktycznym. Stanowi więc ona na podstawie art. 29 ust. 1 podstawę opodatkowania. Podwyższenie ceny sprzedaży netto w okresie próżniejszym nie wynika z błędu popełnionego w momencie powstania obowiązku podatkowego lecz ze zmiany czynników kształtujących kwotę należną.

W ocenie Podatnika w takiej sytuacji zastosowanie będzie miał § 17 oraz § 16 Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 w sprawie zwrotu podatków niektórym podatnikom (...) (Dz. U. Nr 95, poz. 798) nakazujący ujmować faktury korygujące sprzedaż w okresie w którym otrzymane potwierdzenie odbioru tych faktur od adresata faktur.

W związku z powyższym późniejsze zwiększenie kwoty należnej powodujące zwiększenie podatku należnego winno być wykazane w deklaracji VAT-7 -za okres w którym zgodnie z umową wystawiono fakturę korygując; na plus.

Naczelnik tut Urzędu analizując powyższe zagadnienie potwierdza stanowisko Wnioskodawcy.
Zgodnie z art 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu; licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4).

Na podstawie § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...) (Dz. U. Nr 95, poz. 798) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę o wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lubkwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Konieczność wystawienia faktur korygujących przez Spółkę nie wynika z błędu, który wystąpił w momencie dokonania sprzedaży. Pierwotne faktury oraz deklaracje prawidłowo odzwierciedlają stan faktyczny, istniejący w momencie powstania obowiązku podatkowego. Natomiast przyczyną korekty są okoliczności, które następuje po dokonaniu pierwotnej sprzedaży (w momencie sprzedaży nie jest możliwe określenie faktycznego poziomu zakupów). W tym zakresie przepisy cytowanego rozporządzenia wykonawczego nie odnoszą się wprost do momentu korygowania sprzedaży "in plus": Czytelną regulację zawiera natomiast § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia, odnoszący się do przypadku wystawienia faktur korygujących skutkujących obniżeniem wartości faktury. Prawo do skorygowania sprzedaży przez wystawcę powstaje w miesiącu, w którym otrzymał on potwierdzenie od adresata faktury. Podobny tryb rozliczenia faktury korygującej może następować w sytuacji, gdy korekta skutkuje podwyższeniem wartości faktury, o czym świadczy dyspozycja § 17 ust. 6, stanowiąca o możliwości stosowana przepisów § 16 ust 4 do całego § 17 (dotyczącego wystawiania faktur korygujących na podwyższenie wartości transakcji). Regulacja ta nie może być jednak stosowana w każdym przypadku (pomyłka w cenie; stawce podatku luli ilości wydanego towaru), gdyż naruszałoby to ogólne zasadę wynikającą z art. 19 ustawy o VAT.

W opinii Naczelnika tut. Urzędu zawarte uzgodnienia z kontrahentem o przedstawionym sposobie rozliczenia faktur korygujących; świadczą o akceptacji z jego strony faktury korygującej w zakresie podwyższenia ceny; w każdym przypadku odbioru mniejszej ilości towaru niż deklarowana. W momencie wystawienia faktury korygującej, obydwu kontrahentom znana jest już nowa cena.

Zatem opisany przypadek - wystawienie faktury korygującej w następstwie obustronnych uzgodnień co do momentu rozliczeń korekt cenowych, kwalifikuje rozliczenie faktury korygującej w bieżącym okresie, gdyż korekta faktury nie następuje tu w związku z pomyłką w stawce podatkowej, czy cenie lecz jest wynikiem zaistnienia okoliczności po dokonaniu sprzedaży.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika, orzekając jak w sentencji postanowienia.

W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Uredu-Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.