Pytanie:
W jaki sposób należy prawidłowo ewidencjonować obrót w przypadku, gdy Spółka otrzymuje wyciąg bankowy na początku następnego miesiąca a dotyczący wpływów na rachunek bankowy w ostatnim dniu miesiąca poprzedniego?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U, z 2005 r., Nr 8, poz. 60, ee zm.), po rozparzeniu wniosku Strony z dnia 31.01.2006 r., wniesionego w dniu 01.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza że przedstawione we wniosku stanowisko jest - prawidłowe. UZASADNIENIE Spółka jest producentem okien i drzwi PVC i aluminium.. Przeważającą częścią działalności Spółki jest dostawa wyrobów do przedstawicieli handlowych. Spółka prowadzi również sprzedaż usług montażowych, polegających na wymianie okien i drzwi -lub ich :montażu w nowych obiektach budownictwa mieszkaniowego, przy użyciu własnych materiałów (tzn: własnych wyrobów - okien i drzwi). Sprzedaż taka prowadzona jest zarówno dla jednostek prowadzących działalność gospodarczą jak i dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej Spółka zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obowiązek taki wprowadzony został przez normę prawną zapisaną w art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm).
Obowiązek podatkowy w przypadku pobranych przedpłat, zadatków na poczet przyszłej dostawy lub usługi, powstaje z dniem otrzymania zaliczki, przedpłaty.
W przypadku kiedy osoba fizyczna wpłaca zaliczkę gra rachunek bankowy Spółki (zarówno w formie przelewu, czy karty płatniczej), informację o otrzymanej zaliczce Spółka posiada dopiero w momencie otrzymania wyciągu bankowego. Jest to najwcześniej dzień później od daty wpływu zaliczki na konto bankowe Spółki. A zatem, nie ma już możliwości zaewidencjonowania na kasie fiskalnej obrotu z tytułu zaliczki, w dacie jej otrzymania.
Spółka ewidencjonuje ten obrót w dniu otrzymania wyciągu bankowego. W przypadku, gdy Spółka otrzymuje wyciąg bankowy na początku następnego miesiąca a dotyczący wpływów na rachunek bankowy w ostatnim dniu miesiąca poprzedniego, obrót zaewidencjonowany na kasie fiskalnej za miesiąc poprzedni nie zawiera zaliczek które wpłynęły w ostatnich dniach miesiąca. Obrót ten ewidencjonowany jest w dniu otrzymania wyciągu bankowego (czyli już w miesiącu następnym - innym niż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymania zaliczki na poczetpóźniejszych dostaw lub usług). Następnie w zeszycie korekt dokonywana jest korekta zapisów za dane miesiące - w taki sposób iż do ewidencji kasy fiskalnej dódaje się zaliczki które sa "przesunięte" do następnego miesiąca i odejmuje te które "przeszły" z poprzedniego miesiąca. Również raport obrotu rocznego z kasy fiskalnej jest analizowany wraz z zeszytem korekt aby był zgodny z obowiązkiem podatkowym w podatku VAT.
Spółka zwraca się z zapytaniem, czy tak ewidencjonowany obrót i korygowanie poprzez zeszyt korekt jest prawidłowe:
Spółka dodatkowo wskazała, że na każdą sprzedaż ńa rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, jak i zaliczkę otrzymaną od osób fizycznych zaewidencjonowaną na kasie fiskalnej wystawiane są faktury VAT. Cała sprzedaż (wszystkie faktury VAT zarówno na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, jak i dla jednostek prowadzących działalność gospodarczą) .jest ujęta w osobnym rejestrze sprzedaży VAT, który po uzgodnieniu; jest podstawą do określenia podatku od towarów i usług należnego, wykazanego w deklaracji VAT.
Naczelnik tut: Urzędu Skarbowego; w wyniku analizy powyższego zagadnienia potwierdza stanowisko Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm:) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę; zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Zatem, pobrana zaliczka winna być zaewidencjonowana z chwilą powstania obowiązku podatkowego, tj, z chwilą jej otrzymania. Obowiązek ten nie jest wykonalny w sytuacji, gdy zaliczki przekazywane są na rachunek bankowy, gdyż w dniu przekazania zaliczki Spółka nie dysponuje informacją o powstaniu obowiązku podatkowego, dlatego zasadnym jest w tym przypadku zarejestrowanie sprzedaży w kwocie otrzymanej zaliczki w dniu powzięcia informacji o otrzymanej zaliczce. Dla celów wykonania dyspozycji art. 19, ust. 11 ustawy o VAT zasadnym jest natomiast zaliczenie obrotu z powyższego tytułu do okresu otrzymania zaliczki. Jeżeli miesiąc zaewidencjonowania na kasie obrotu nie pokrywa się z miesiącem powstania obowiązku podatkowego, zasadnym byłoby jak postępuje Podatnik skorygowanie obrotu wykazanego na kasie poprzez obniżenie obrotu z miesiąca bieżącego i dodanie go miesiąca poprzedniego.
W świetle powyższego orzeczono jak w sentencji niniejszego postanowienia.
W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
