Pytanie:

Czy zobowiązanie w podatku VAT powstanie i to mimo uprzedniego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wnoszonych obecnie aportem towarów .", przy zmianie formy prawnej prowadzonej działalności

POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia17 sierpnia 2006r; orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest prawidłowe .

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 17 sierpnia 2006r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego artykułami przemysłowymi jako osoba fizyczna , opłaca Pani z tego tytułu podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pani zmienić formę prawną prowadzonej działalności gospodarczej z jednoosobowej firmy osoby fizycznej ,na spółkę cywilną dwóch osób. Posiadane wyposażenie i środki trwałe oraz towar handlowy zamierza Pani przekazać do nowego podmiotu gospodarczego ,który w swojej działalności świadczyłby te same usługi handlu detalicznego artykułami przemysłowymi oraz w tym samym zakresie.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach - art.6 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) art. 90 i 91 cyt . wyżej ustawy o podatku VAT przedstawiono nastepujące stanowisko- cyt. "zbycie przedsiębiorstwa ,polegające w moim przypadku na wyzbyciu się wszystkich składników majątkowych ,w tym i towarów handlowych oraz firmy jako takiej i przekazaniu ich do nowego podmiotu jakim będzie spółka cywilna ,nie podlega ustawie o VAT , a tym samym nie jest objęte tym podatkiem . Wydaje się ,że jedynie słusznym będzie też wprowadzenie zbywalnego majątku aportem do spółki i takie rozwiąznie przewiduję. ... Natomiast nowa firma przyjmie rolę sukcesora praw i zobowiązań zbywcy łącznie z zobowiązaniem do przeprowadzenia ewentualnych korekt podatku naliczonego....Zobowiązanie w podatku nie powstanie i to mimo uprzedniego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wnoszonych obecnie aportem towarów ."

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : art.6 pkt1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zm.), który stanowi iż ,,przepisów ustawy niestosuje się do : transakcji zbycia przedsięborstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzjącego bilans.".- art.91 ust.9 ustawy o podatku od towarów i usług , który stanowi, iż w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska w kontekście przedstawionego wyżejstanu faktycznego uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe . Zgodnie z art. 5 ust.1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju .Przez dostawę towarów , o której mowa wyżej, w myśl art. 7 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przesiębiorstwem ,między innymi przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od tych towarów , w całości lub w części. Stosownie do postanowień art.6 pkt1 ustawy o podatku od towarów i usług ,przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa w treści swych postanowień definicji pojęcia ,,przedsiębiorstwa . Przedmiotową definicję pojęcia ,,przedsiębiorstwo zawiera art. 55 Kodeksu cywilnego ,zgodnie z którymprzedsiebiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnychi materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art.55 Kodeksu cywilnego pojęcie zakładu obejmuje w szczególności:oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnioną częśćwłasność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzenia ,materiały , towary i wyroby oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych wierzytelności ,prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne , koncesje ,licencje i zezwolenia,patenty i inne prawa własności przemysłowej,tajemnice przedsiębiorswa ,księgi i dokumenty związane z prowadzeniem nieruchomości.

Ustawodawca nie zdefiniował także, co należy rozumieć pod pojęciem ,,transakcji zbycia "". Pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu ,, dostawy towarów"" w ujęciu art.7 ust.1 cyt.wyżej ustawy o VAT tzn., iż ,,zbycie "" obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np . sprzedaż, zamianę, darowiznę,przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego ( aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów ; może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej , w tym na podstawie wniesienia tzw. aportem do spółki tytułem wkładu niepienężnego.Zbyciem jest więc każda czynność prowadząca do przeniesienia własności.Wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zatem wszystkie czynności wymienione w art.5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli ich przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zakład samodzielnie sporządzający bilans .Tym samym darowizna czy też wniesienie aportem lub sprzedaż przedsiębiorstwa jako całości nie podlega cyt. wyżej ustawie o podatku od towarów i usług .Jednocześnie zgodnie z art.91 ust.9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług , w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzają-cego bilans ,korekty podatku odliczonego określone w art.91 ust.od 1 do 8. tj. przy czynnościach służących sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku , są dokonywane odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zakładu.Zatem zbycie przedsiębiorstwa jako całości w formie nie skutkuje w sferze wcześnie-jszych odliczeń podatku dokonywanych przez zbywcę ,co pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności VAT. Nakłada natomiast na nabywcę ,jako benificjenta praw i obowiązków zbywcy ,obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego ,do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa - w zakresie podatku naliczonego ,który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem ,czy też gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru ,od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości. Zgodnie z art.176 pkt.3 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług przepisy art.90 i 91 stanowiące o częściowym odliczeniu podatku oraz korektach podatku naliczonego stosuje się od dnia 1.05.2004r. Przepisy te stosowane są zatem do odliczeń podatku naliczonego , które miały miejsce w deklaracjach VAT-7 dla podatku od towarów i usług począwszy od miesiąca maja 2004r. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym . Reasumując zbycie przedsiębiorstwa jako całości nie podlega przepisomcyt. wyżej ustawy o podatku VAT i nie pociąga za sobą obowiązku dokonywania korekt w deklaracjach podatkowych podatku naliczonego od dokonywanych zakupów dla zbywcy. Natomiast nabywca przedsiębiorstwa przejmie obowiązek dokonywania ewentualnych korekt podatku naliczonegozgodnie z art.91 ust.9 ww. ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskoda-wcy odnośnie zbycia przedsiębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym spółce cywilnej nie zaskutkuje u Pani jako zbywcy powstaniem obowiązku w podatku VAT , natomiast nowa firma(spółka cywilna)jako nabywca zobowiązana będzie do przeprowadzenia ewentualnych korekt podatku naliczonego, jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.