Pytanie:

- Dotyczy obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu otrzymanej, a następnie przekazanej premii i rabatu.

Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanej, a następnie przekazanej premii i rabatu,

Ponadto w dniu... Spółka zawarła z firmami z Litwy, Łotwy i Estonii umowy sprzedaży, w których zawarto zasady sprzedaży i nabycia produktów m.in. firmy z Holandii. Z punktu 8 Umowy wynika, iż produkty I... będą sprzedawane Nabywcy po cenach przedstawionych w liście cen, zatwierdzonej przez I... dla Nabywcy.W przedstawionych umowach brak jest zapisów mówiących o możliwości udzielenia rabatów lub premii w zależności od spełnienia dodatkowych warunków.

W dniu.... od holenderskiego dostawcy wpłynęła Credit Note na uznanie konta Spółki na ogólną kwotę. 85087,00 EUR. Z załączonego przez Spółkę tłumaczenia noty kredytowej wynika, iż holenderski dostawca udzielił:

1. 5% rabatu na sprzedaż preparatów drobiowych dla klientów VIP,
2. premii za sprzedaż.

Z wyjaśnień Spółki wynika, iż porozumienie odnośnie udzielenia bonusów dla w/w firm nastąpiło bezpośrednio między I... za pośrednictwem przedstawicielstwa tej firmy znajdującego się na Litwie, a poszczególnymi firmami z krajów nadbałtyckich. Wnioskodawca nie uczestniczył w powyższym porozumieniu. Jednakże z treści otrzymanej przez Spółkę noty kredytowej wynika, iż wartość udzielonych rabatów i premii została wyliczona na podstawie wielkości transakcji zawartych z poszczególnymi kontrahentami.

Z okazanych kserokopii not kredytowych, wystawionych przez Sp. z o. o. wynika, iż Spółka wystawiła poszczególne noty kredytowe na kwoty wynikające z noty otrzymanej od holenderskiego dostawcy.

Wyżej wymienione, wskazane przez I... firmy, zmniejszyły swoje zobowiązania wobec Spółki i potrąciły z następnych płatności, zaś Wnioskodawca ogólną kwotę 85087,00 EUR potrącił przy kolejnych zapłatach należnych dla firmy holenderskiej.

Z pisma wynika, że Spółka z Holandii nie wystawiła faktur korygujących dostawę do naszego kraju, również Sp. z o. o. nie wystawiała faktur korygujących związanych z dostawą do kontrahentów z Litwy, Łotwy i Estonii.

Wnioskodawca składa zapytanie, czy w opisanym stanie faktycznym ciąży na Spółce obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanej, a następnie przekazanej premii i rabatu do kontrahentów z Litwy, Łotwy i Estonii?

Jednostka stoi na stanowisku, iż z Credit Noty otrzymanej przez Spółkę wynika, że przyznana premia i bonus dotyczy klientów z Litwy, Łotwy i Estonii, nie dotyczy zaś Spółki. Podatnik twierdzi, iż w/w kontrahent z Holandii zaopatruje w towary klientów z tych krajów za pośrednictwem Spółki. Uważa, że premia przyznana klientom z Litwy, Łotwy i Estonii przez I... z Holandii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspółnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Stosownie do treści art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podstawą opodatkowania jest obrót. Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.Rabatem jest zniżka ceny dóbr lub usług, przyznawana przez sprzedającego (wykonawcę usługi) po dokonaniu transakcji. Uzyskanie od kontrahenta rabatu powoduje zmniejszenie kwoty zobowiązania z tytułu dokonanej transakcji, gdyż pozostaje w bezpośrednim związku z konkretną transakcją. Podstawową regułą, mającą za przedmiot określenie sposobu obliczenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia, jest odwołanie się do faktycznie otrzymanego przez dostawcę wynagrodzenia.

W przypadku, gdy wypłata premii pieniężnej nie jest świadczeniem przypisanym do konkretnej transakcji, a przyznawana jest kontrahentowi za spełnienie warunków określonych w umowie (zachowań), wówczas premia pieniężna może być na podstawie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług uznana za odpłatne świadczenie usług, o których mówi art. 8 ust. 1 wymienionej ustawy. Stanowi ona korzyść, która jest udziałem kupującego i traktowana jest jako dodatkowe wynagrodzenie dla kupującego za dodatkowe świadczenie. W przedmiotowej sprawie kwota ...EUR przekazana w Credit Nocie nie ma charakteru wynagrodzenia, gdyż Spółka w całości przekazała ją swoim klientom.

Wysokość premii i rabatu została wynegocjowana bez udziału Spółki. Nie zmienia to jednak faktu, iż to Spółka, po otrzymaniu noty kredytowej, zmniejszyła swoje zobowiązania w stosunku do firmy I.... Z kserokopii przedstawionej noty kredytowej wynika, iż jej adresatem jest Wnioskodawca. Podstawą określenia wysokości rabatów są konkretne obroty dokonane przez Spółkę z firmami z krajów nadbałtyckich w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej. Spółka wystawiając noty kredytowe dla swoich kontrahentów, zmniejsza tym samym ich zobowiązania, a tym samym wartość dokonanych dostaw.

W przedstawionym stanie faktycznym transakcje przeprowadzane są zawsze dwustronnie pomiędzy I. oraz Spółką, a następnie pomiędzy Spółką a I.

O charakterze danego świadczenia nie decyduje ustalona przez jego strony nazwa. Jeżeli więc z istoty świadczenia wynikać będzie, że faktycznie stanowi ono obniżenie ceny sprzedaży to będziemy mieli do czynienia z rabatem, mimo, że przez strony został nazwany premią pieniężną lub bonusem.

Z powyższego wynika, że całość kwot wynikających z Credit Not jest rabatem przyporządkowanym do ściśle określonych transakcji.

Na podstawie § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Spółka winna więc, na podstawie otrzymanej noty kredytowej, dokonać korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 106 ust. 7 w/w ustawy.

Tutejszy organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedmiotowej sprawie nie powstanie obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności otrzymania i przekazania rabatu.

Wobec powyższego organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika Warmińsko - Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacja podatkowa.

Zażalenie powinno spełniać wymogi określone w art. 222 Ordynacji podatkowej.

W przypadku wniesienia zażalenia należy uiścić opłatę skarbową zgodniez art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U.z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.).

Referencje