Pytanie:

Czy otrzymane odsetki są obrotem w rozumieniu podatku od towarów i usług oraz kiedy powstaje obowiązek podatkowy /nie chodzi o sytuację, gdy spłata pożyczki następuje przed terminem/.

Spółka wystąpiła z zapytaniem, czy otrzymane odsetki są obrotem w rozumieniu podatku od towarów i usług oraz kiedy powstaje obowiązek podatkowy /nie chodzi o sytuację, gdy spłata pożyczki następuje przed terminem/.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku zawarcia umowy pożyczki w okolicznościach wskazujących na zamiar częstotliwego świadczenia takich usług, obowiązek podatkowy powstaje po wykonaniu usługi, a więc po siedmiu dniach licząc od dnia, w którym upływa termin zwrotu pożyczki. Wynika z tego, że w przypadku gdy pożyczkobiorcami są podatnicy VAT, obowiązek podatkowy powstanie w dniu wystawienia faktury VAT, a jeśli fakturę VAT wystawi się zanim minie wyżej wymienione siedem dni, to obowiązek podatkowy powstanie w dniu wystawienia faktury.

Obrotem będzie natomiast wyłącznie nadwyżka zwróconych pieniędzy nad pieniędzmi pożyczonymi, czyli odsetki od oprocentowania tychże pożyczek.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7.

Tym samym należy stwierdzić, że spółka udzielając innemu podmiotowi krajowemu oprocentowanej pożyczki, z tytułu której otrzymuje odsetki, świadczy usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem m.in. ust. 4 i 5. I tak zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Przepis ten stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi - art. 19 ust. 5 ustawy.

Stosownie natomiast do zapisów art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku usług udzielenia pożyczki kwotą należną, a więc tym samym obrotem, są odsetki zarówno uiszczone (zapłacone) jak i odsetki nieuiszczone, ale których termin zapłaty minął. Natomiast kwota udzielonej pożyczki nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Reasumując, w przypadku, gdy Spółka określiła w umowie termin zapłaty raty wraz z należnymi odsetkami, to termin ten należy uznać za moment powstania obowiązku podatkowego w wysokości odpowiadającej należnym odsetkom.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej /t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm./ wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł oraz od załączników po 0,50 gr.