Pytanie:

Czy biegły sądowy ma obowiązek rozliczyć podatek VAT za prace wykonawcze na zlecenie sądu udokumentowane rachunkami wystawionymi w okresie: 01.05.2004 r. do 31.05.2005 r., które nie zostały zapłacone do 31.05.2005 r. oraz do których nie dokonano rozliczenia podatku VAT?

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Od 01.05.2004 r. czynności wykonywane na zlecenie Sądów przez biegłych sądowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustay o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. W świetle uregulowań niniejszego przepisu - osoby fizyczne pełniące funkcje biegłych sądowych nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie wobec osób trzecich.
Sporządzenie opinii dla sądu przez biegłego sądowego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług od 01.05.2004 r. Moment powstania obowiązku podatkowego dla wymienionych czynności w okresie: od 01.05.2004 r. do 31.05.2005 r. należy ustalić zgodnie z art. 19 ust 1 i 19 ust. 4 ustawy, t. j. na zasadach ogólnych. W myśl art. 19 ust. 1 ustaw, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6 art. 20 i art. 21 ust. 1. Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą , obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Za moment wykonania usługi przez biegłego sądowego należy przyjąć chwilę uprawomocnienia się się orzeczenia sądowego przyznającego wynagrodzenie. Natomiast, jeżeli czynności biegłego udokumentowane zostały fakturą (rachunkiem), za moment powstania obowiązku podatkowego przyjmuje się chwilę przekazania sądowi sporządzonej na jego polecenie opinii wraz z fakturą (rachunkiem), w której (w którym) określona jest kwota żądana za wykonanie tej opinii.
Jeśli zatem za wykonane na zlecenie Sądu opinie w okresie: 01.05.2004 r. - 31.05.2005 r. wystawił Pan rachunek (fakturę), wówczas należy dokonać rozliczenia podatku VAT od tych czynności w dacie wystawienia tego rachunku (faktury).
Tzw. "kasowa metoda" rozliczenia czynności wykonywanych na zlecenie sądów przez biegłych sądowych polegająca na rozliczenia podatku VAT od wymienionych czynności po otrzymaniu całości lub części zapłaty obowiązuje dopiero od 1 czerwca 2005 r. Zasada ta wprowadzona została rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. Nr 95, poz. 797) zmieniającym rozporządzenie z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powołanym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. do § 3 dodano ust. 2, zgodnie z którym, w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.
Dla czynności zrealizowanych przez biegłego sądowego na zlecenie sądu w okresie 01.05.2004 r. do 31.05.2005 r. obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał na zasadach ogólnych podanych w ustawie . Czynności te oraz kwoty podatku należnego od tych czynności powinny być rozliczone w deklaracjach podatkowych VAT-7 za miesiąc, w którym powstałobowiązek podatkowy. Jak wyżej podano, przyjmuje się, że jeśli wystawiono rachunki (faktury) za czynności zrealizowane w wymienionym okresie, to podatek należy rozliczyć od tych czynności w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano wystawienia tych rachunków (faktur), bez względu na to, czy dokonano uregulowania należności wynikających z tych rachunków (faktur).
Zapłata za wykonane opinie na zlecenie sądów wpływa na powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla czynności zrealizowanych i udokumentowanych fakturą wystawioną po 31 maja 2005 r.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.