Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług projekcji filmów poprzez sprzedaż biletu na dany seans, zapłaconych gotówką, bezgotówkowo bądź biletem otwartym?

Wnioskodawca we wniosku podaje, iż prowadzi działalność w zakresie projekcji filmów w kinach na podstawie upoważnienia zawartego w umowach licencyjnych zawartych z dystrybutorami filmowymi /PKD - 92 13 Z, PKWiU 92.13/.

Spółka dokonuje sprzedaży biletów kinowych na dany seans oraz wydaje emitowane bilety otwarte.

Bilety na dany seans to bilety, na podstawie których dochodzi do wykonania usługi - osoba je okazująca może obejrzeć film, gdyż wskazują one tytuł emitowanego filmu, salę, rząd i numer miejsca w sali kinowej.

Bilety otwarte stanowią natomiast formę kwitu (kuponu), którym można zapłacić za bilet kinowy na dany seans, stanowią rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia.

Ponadto Spółka podała, że bilety otwarte sprzedawane są zarówno na rzecz osób fizycznych jak i prawnych. Bilety otwarte najczęściej zakupują firmy dla swoich pracowników. Wówczas Spółka wystawia firmie fakturę VAT, która dokumentuje ilość wydanych biletów otwartych. Faktura ta ujmowana jest w ewidencji sprzedaży, a tym samym w deklaracji VAT-7. Następnie z chwilą realizacji biletu otwartego, czyli w momencie wykonania usługi kinowej, Spółka pomniejsza tą sprzedaż o wartość wydanego wcześniej biletu otwartego, aby nie doszło do podwójnego opodatkowania tej samej usługi. Nie występują różnice w cenie pomiędzy biletem na konkretny seans, a biletem otwartym. Ww. bilety otwarte zakupują również osoby fizyczne. W przypadku nie wykorzystania takiego biletu otwartego nie zwraca się kupującemu jego równowartości. Po upływie ważności wystawiana jest faktura wewnętrzna, która niezrealizowane bilety otwarte (przeterminowane) przenosi w przychody.

Zdaniem Spółki świadczenie usługi następuje w momencie sprzedaży biletu na dany seans i wtedy powstaje obowiązek.

Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług "przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ...".

Bilet otwarty jest dowodem uprawniającym do otrzymania w oznaczonym terminie usługi, nie jest więc usługą, lecz dokumentem uprawniającym do jej zakupu. Zastępuje tym samym środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się usługę. Realizacja biletu otwartego jest zapłatą za bilet na dany seans.

Spółka uważa, że wydanie biletów otwartych powinno następować na podstawie noty księgowej, w momencie wydania biletów otwartych następuje jedynie wymiana pieniędzy na bilet otwarty (kupon, kwit) i nie powstaje obowiązek podatkowy, nie ma miejsca świadczenie usługi.

Wobec faktu, że bilet otwarty stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia, nie mieści się on w zakresie definicji usługi, zarząd Spółki zajmuje tym samym następujące stanowisko:

1.sprzedaż biletu na dany seans powoduje powstanie obowiązku podatkowego,

2.wydanie biletu otwartego nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, obowiązek podatkowy powstaje w momencie realizacji biletu otwartego na bilet na dany seans, gdyż wtedy właśnie dochodzi do świadczenia usługi. Opodatkowanie biletów otwartych i następnie konieczność opodatkowania biletów na dany seans zgodnie z generalną zasadą podatku - opodatkowanie ostatecznego konsumenta (ewidencja w kasie rejestrującej( spowodowałoby podwójne opodatkowane tej samej sprzedaży,

3.wcześniejsze wydanie biletów otwartych jest tylko operacją wymiany pieniędzy na kupon, który stanowi formę zapłaty za bilet na dany seans i powinno być potwierdzone notą księgową, a nie fakturą VAT.

Stanowisko to jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2006r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 434 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów.
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) - jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Ust. 2 tegoż § 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów stanowi, iż fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (aliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

W art. 19 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług sformułowano zasadę, zgodnie z którą każda otrzymana zaliczka rodzi obowiązek podatkowy po stronie podatnika, który zaliczkę tę otrzymał.

W myśl powołanego przepisu, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz cytowane powyższej przepisy należy stwierdzić, iż otrzymanie należności przed wykonaniem usługi w związku z wydaniem biletu otwartego (uponu) powoduje powstanie obowiązku podatkowego zgodnie z wyżej powołanym art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W analizowanym przypadku otrzymana kwota jest bowiem 100% zaliczką wpłaconą przed wykonaniem usługi. Czynność tą należy więc udokumentować fakturą VAT wystawioną nie później niż 7 dnia od dnia, w którym otrzymano zaliczkę.

Obowiązek wystawienia faktury nie występuje w przypadku, gdy nabywcami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej, chyba że złożą takie żądanie.

Zgodnie natomiast z § 14 ust. 5 ww. rozporządzenia Ministra Finanasów, jeżeli faktura dokumentująca pobranie zaliczki obejmuje całą cenę brutto usługi, sprzedawca po wykonaniu usługi nie wstawia faktury w terminie 7 dni od wykonania usługi.

Natomiast w przypadku bezpośredniej sprzedaży biletu na dany seans filmowy, na podstawie którego dochodzi do wykonania usług, do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego, ma zastosowanie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wykonania usługi.

Ponadto należy zaznaczyć, iż bez znaczenia dla momentu powstania obowiązku podatkowego jest forma zapłaty tj. gotówką lub bezgotówkowo.