Pytanie:

Czy powstaje obowiązek podatkowy wynikający z art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, usług świadczonych przez Agencje Inkasa, mając na uwadze art. 27 ust. 1, 4 pkt 4. Czy w myśl art. 86 ustawy o podatku VAT przysługuje prawo odliczenia tego podatku?.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
- odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju,
- odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W analizowanym przypadku występuje świadczenie (inne niż dostawa towarów), polegające na dokonywaniu rozliczeń finansowych przez firmę Miag, za towary dostarczone do sieci Real. Świadczenie to ma charakter odpłatny, należy więc uznać, że speMcma są warunki określone w art. 8 ust. 1.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez "import usług" rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy czyli osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Z art. 17 ust. 2 ustawy wynika, że przepisu 17 ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytoriom kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

Z przytoczonych wyżej regulacji prawnych wynika zatem, że przez import usług rozumie się usługi spełniające łącznie następujące warunki:
1. miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi - stosownie do art. 27 oraz art. 28 ustawy jest terytorium Polski,
2. usługodawcą musi być podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski, niezależnie od tego, czy na terenie Wspólnoty, czy też poza jej terytorium,
3. usługobiorcą jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium Polski, zobowiązana do rozliczenia w swoim kraju podatku VAT,
4. usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz usługobiorcy z Polski. Usługobiorca zawsze jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonanej usługi jest usługobiorca w przypadkach określonych:
a) w art. 27 ust. 3 ustawy, czyli świadczenia usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 na rzecz usługobiorcy - podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, posiadającego siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski,
b) w przypadkach określonych w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, przy których usługobiorcą jest podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, czyli w Polsce, który podał świadczącemu usługę swój numer identyfikacyjny VAT UE Polski.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jeżeli usługi wykonywane przez firmę Miag zostaną zaliczone do usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 3 lub 4 ustawy o podatku od towarów i usług będzie to import usług. W tym przypadku będą miały zastosowanie przepisy:
- art. art. 19 ust. 19 przywoływanej ustawy z uwzględnieniem przepisów ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16, które stosuje się odpowiednio do importu usług ,
- art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W sytuacji gdy nie zostaną spełnione warunki o których mowa ww. przepisach, usługi świadczone przez firmę Miag winny być opodatkowane zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy:
"w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności , z którego świadczy usługi - miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28".

Na dzień wydania niniejszej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, w tej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszegio postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.