Pytanie:

W złożonym piśmie podatnik pyta o moment powstania obowiązku podatkowego związku z transakcją sprzedaży nieruchomości.

Działając na podstawie art. 14 § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) art. 2, art. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr. 11, poz. 50 ze zm.) art. 5, art. 7, art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.02.2006r. (uzupełnionym w dniach 01.03.2006r., 26.04.2006r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku dostawy nieruchomości.

W dniu 06.02.2006r. (uzup. 01.03.2006r., 26.04.2006r.) do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek (bez numeru) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

We wniosku Podatnik zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz podstawy opodatkowania w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości.

Niniejsze postanowienie dotyczy odpowiedzi w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku dostawy nieruchomości.

Przedstawiając stan faktyczny Podatnik podał, że " W dniu 26.09.2003r. Podatnik zawarł z kontrahentem umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości za kwotę 300.000 zł. Umowę zawarto z zachowaniem formy szczególnej, tj. w formie aktu notarialnego. Strony ustaliły, że na poczet tej transakcji nabywca dokona wpłaty zadatku w kwocie 50.000 zł, zaś wydanie przedmiotu transakcji nastąpi 31.10.2003 roku. Ponadto strony ustaliły inne warunki, jakie muszą zostać spełnione aby doszło do zawarcia umowy ostatecznej. W związku z wypełnieniem warunków (...) strony w dniu 25.10.2005 roku zawarły, w formie aktu notarialnego warunkową umowę sprzeda#191;y ww. nieruchomości. Warunkiem przeniesienia własności była rezygnacja z wykonania prawa pierwokupu przez Miasto X. W umowie tej strony potwierdziły dokonanie wpłaty zadatku przez kupującego oraz wydanie przedmiotu umowy przez sprzedającego zgodnie z warunkami umowy z dnia 26.09.2003 roku. W dniu 29 grudnia 2005 roku strony zawarły, w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości, w której powołano się na decyzję Prezydenta Miasta X, z której wynika, że nie skorzystał z prawa pierwokupu wspomnianej nieruchomości".

W dniu 01.03.2006r. Podatnik złożył w tutejszym organie podatkowym uzupełnienie do wniosku, do którego załączono kopię faktury sprzedaży z dnia 29.12.2005r. na kwotę netto 270.491,80 zł VAT 59.508,20 zł (brutto 330.000 zł) oraz kopie aktów notarialnych.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik podaje, że "...obowiązek podatkowy w podatku VAT, w związku z opisaną transakcją, powstał w dniu 29 grudnia 2005 roku w związku z zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości, co było konieczną przesłanką do dysponowania nieruchomością (niezabudowaną działkę gruntu) jak właściciel, a w szczególności dokonania stosownych wpisów w księdze wieczystej oraz ustanowienie planowanych obciążeń nieruchomości i uzyskania właściwych decyzji administracyjnych. Wcześniejsze wydanie nieruchomości, tj. w 2003 roku - na podstawie umowy przedwstępnej - nie rodziło żadnych skutków w zakresie podatku VAT".

Na wstępie tutejszy organ podatkowy zauważa, iż w postanowieniu nr III-2/446- 71 /06/EF z dnia 27.04.2006r. tutejszy organ podatkowy uznał, iż podstawą opodatkowania dostawy w/w nieruchomości jest zgodnie z w/w art. 29 ust. 1 ustawy, cała kwota należna z tytułu sprzedaży, otrzymana od nabywcy pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

- art. 2, art. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr. 11, poz. 50 ze zm.)

- art. 5, art. 7, art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.)

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. (Dz. U. Nr. 11, poz. 50 ze zm.), obowiązującej do dnia 30.04.2004r., opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej.

W tym miejscu wskazać należy, iż Podatnik podał, że "W dniu 26.09.2003r. Podatnik zawarł z kontrahentem umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości za kwotę 300.000 zł. (...) Strony ustaliły, że na poczet tej transakcji nabywca dokona wpłaty zadatku w kwocie 50.000 zł, zaś wydanie przedmiotu transakcji nastąpi 31.10.2003 roku". Z przedłożonego w dniu 01.03.2006r. aktu notarialnego nr .../2003, sporządzonego w dniu 26.09.2003r., wynika, iż nieruchomość, będąca przedmiotem transakcji stanowi działkę gruntu.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż grunt nie stanowił towaru w rozumieniu przepisów w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., a więc jego wydanie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż gruntu nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (a ponadto obowiązek podatkowy na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. nie powstawał jeżeli zadatek nie przekraczał 50% ceny) to otrzymanie zaliczki związanej ze sprzedażą gruntu nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) zwanej w dalszej części "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Mając na uwadze stwierdzenie Podatnika zawarte w piśmie z dnia 06.02.2006r., tj. iż zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości w dniu 29 grudnia 2005r. było konieczną przesłanką do dysponowania nieruchomością (niezabudowaną działkę gruntu) jak właściciel, stwierdzić należy, iż dostawa towaru nastąpiła w dniu 29 grudnia 2005r.

Ponadto wskazać należy, iż na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...). Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru.

Mając na uwadze fakt, iż w związku dokonaną transakcją wystawiona została faktura w dniu 29.12.2005r. na kwotę netto 270.491,80 zł VAT 59.508,20 zł (brutto 330.000 zł), to obowiązek podatkowy powstał w dniu 29.12.2005r.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 06.02.2006r. (uzupełnionym w dniach 01.03.2006r., 26.04.2006r.) należy uznać za prawidłowe.