Pytanie:

Gmina wystąpiła z zapytaniem w kwestii istnienia obowiązku podatkowego z tytułu użytkowań wieczystych: - przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, - po wejściu w życie w/w ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 i § 2, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.12.2005r., (uzupełnionego dnia 16.01.2006r.) o wydanie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług użytkowania wieczystego, uznaje stanowisko przedstawione w złożonym wniosku za nieprawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 19.12.2005r. (uzupełnionego pismem z dnia 16.01.2006r.) wynika, że do dnia 01.05.2004r. Gmina ... - właściciel gruntów nie odprowadzała podatku VAT od opłat otrzymywanych od użytkowników wieczystych. Od 01.05.2004r. tj od momentu obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Gmina nadal nie odprowadza podatku VAT od przedmiotowych opłat. W związku z powyższym Gmina ... wystąpiła do tutejszego Organu z zapytaniem wyrażonym w złożonym wniosku z dnia 19.12.2005r. oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 16.01.2006r. w kwestii istnienia obowiązku podatkowego z tytułu użytkowań wieczystych ustanowionych:
- przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług,
- po wejściu w życie w/w ustawy.Wg stanowiska wyrażonego we wspomnianych pismach obowiązek podatkowy w powyższej sprawie nie istniał przed 1 maja 2004r., jak również po tej dacie. Zdaniem Gminy, użytkowanie wieczyste nie stanowi sprzedaży usług i towarów, wobec czego podatkowi VAT nie podlega.

Biorąc pod uwagę opisany powyżej stan faktyczny i dokonując analizy przedstawionych w piśmie okoliczności, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. stwierdza co następuje: Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały w przepisach Kodeksu Cywilnego oraz ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.). Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).Zatem od momentu obowiązywania przepisów ustawy o podatku VAT, tj. od dnia 01.05.2004r. pobierane opłaty z tytułu użytkowania wieczystego na podstawie powołanej wyżej ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Nadmienia się, że moment powstania obowiązku podatkowego regulują przepisy art. 19 cytowanej ustawy o podatku VAT. Minister Finansów korzystając z możliwości wynikającej z art. 19 ust. 22 powołanej wyżej ustawy o podatku VAT rozporządzeniem z dnia 23.06.2004r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) obowiązującym od dnia 25.06.2004r. w § 3a określił, że w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Na mocy § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. (Dz. U. z 2005r. Nr 17, poz. 150) zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, z dniem 15 lutego uchylono w/w przepis.Wykreślenie z w/w rozporządzenia Ministra Finansów przepisu § 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, wynikające z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 19 w/w ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku, gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części. Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z w/w ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Należy też zwrócić uwagę, że w § 2 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zawarty został przepis przejściowy, odnoszący się do sytuacji, gdy opłaty z tytułu użytkowania wieczystego wniesione zostały po dniu 24 czerwca 2004r. (czyli po wprowadzeniu uchylonego obecnie przepisu § 3a), a przed dniem wejścia w życie przedmiotowego rozporządzenia i przed upływem terminu płatności tych opłat i w takim przypadku obowiązek podatkowy powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat. W poprzednim stanie prawnym obowiązującym do dnia 01.05.2004r. nie było regulacji w przepisach, które nakładałyby obowiązek podatkowy z tytułu użytkowania wieczystego. Zatem opłaty z tego tytułu wniesione przed 1 maja 2004r. nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.Jednakże opłaty wniesione po 01.05.2004r. nawet, gdy użytkowanie wieczyste zostało ustanowione przed tym dniem - opodatkowane są podatkiem VAT wg stawki podstawowej.