Pytanie:

Jakie jest miejsce opodatkowania usług wynajmu sprzętu rekreacyjno-sportowego świadczonych na rzecz kontrahenta unijnego, w jaki sposób winno się fakturować przedmiotowe usługi ? Czy przedmiotowe usługi winny być ujęte w rozliczeniu w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7?

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest między innymi wynajem sprzętu rekreacyjno- sportowego (tj. rowery i kajaki). W dużej mierze najemcami przedmiotowego sprzętu są kontrahenci unijni zarejestrowani na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, a wynajmowany sprzęt znajduje się na terenie kraju.

W ocenie Wnioskodawcy, wynajem sprzętu rekreacyjno- sportowego zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o VAT opodatkowany będzie w miejscu siedziby usługobiorcy. Wnioskodawca dokumentuje przedmiotową usługę fakturą bez uwzględnienia podatku od towarów i usług z adnotacją, iż podatek z tytułu przedmiotowej usługi rozliczy nabywca. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT przedmiotowej faktury nie uwzględnia się w rozliczeniu podatku od towarów i usług, przy jednoczesnym zachowaniu prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą usługą.Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił o potwierdzenie zajętego w sprawie stanowiska.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów z innych państw Wspólnoty istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć bowiem będzie, czy świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, czy w innym państwie członkowskim.Podstawową regułą określoną w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jest opodatkowanie usług w kraju, w którym świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę- miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności- miejsce stałego zamieszkania. Od tej zasady ustawa przewiduje jednak wyjątki określone w ust 2- 6 art. 27 i art. 28. Szczególny sposób określania miejsca świadczenia przewidziano dla wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy VAT usług świadczonych dla: - osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, - podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.W świetle art. 27 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku świadczenia na rzecz ww. podmiotów usług enumeratywnie wymienionych w ust. 4 tegoż artykułu, w tym także usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu (art. 27 ust. 4 pkt 6) - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.Tak więc w sytuacji, gdy świadczy Pani w kraju usługi wynajmu rzeczy ruchomych tj. sprzętu rekreacyjno-sportowego ( art. 27 ust. 4 pkt 6) na rzecz kontrahenta z kraju UE mającego status podatnika podatku od wartości dodanej, jednocześnie zarejestrowanego na potrzeby transakcji wewątrzwspólnotowych- miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku tych miejsc, stały adres lub miejsce zamieszkania. W takim przypadku usługi te, zgodnie z zasadą wyrażoną powyżej, nie stanowią dla Pani czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.Fakt, iż przedmiotowe usługi świadczone na rzecz podatnika z jednego z krajów członkowskich Unii nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług w kraju, nie zwalnia Pani tj. usługodawcy od obowiązku wystawiania faktury VAT, o czym stanowi przepis art. 106 ust. 1 i 2 ww. ustawy. A zatem, stosownie do § 27 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) fakturę tą wystawia się na zasadach określonych w § 9, § 11-23 i § 26 ww. rozporządzenia, z tym, że nie zawiera ona danych określonych w § 12 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, natomiast powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi zidentyfikowany jest na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust.8 pkt 1 ww. ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.W tej części stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.Jednakże z uwagi na zmianę przepisów wprowadzających nowe wzory deklaracji VAT-7, przedstawione we wniosku stanowisko, iż przedmiotowych usług nie uwzględnia się w rozliczeniu deklaracji dla podatku od towarów i usług uznać należy za nieprawidłowe.Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 185, poz. 1545) określa się wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stanowiący załącznik nr 1 do ww. rozporządzenia. I tak, części C deklaracji rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju, w pozycji 21 Wnioskodawca powinien wykazywać dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.Jednocześnie podkreśla się, iż zgodnie § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia, podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju winni składać rozliczenie podatku od towarów i usług na druku deklaracji wprowadzonym ww. rozporządzeniem począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień br.W pozostałych przypadkach, tj. w przypadku nie dokonania przez podatnika dostawy lub świadczenia usług poza terytorium kraju, do wyczerpania nakładu, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005 r., mogą być stosowane wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług wraz z objaśnieniami, określone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 i Nr 123, poz. 1292).