Pytanie:

1.Jaką stawkę podatku należy stosować w przypadku wysyłki, do kontrahenta Niemieckiego, wyrobów gotowych przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi, a jaką w przypadku gdy wysyłka jest dokonywana po upływie 30 dni od dnia wykonania usługi?2.Jaką datę należy przyjąć za datę wykonania usługi w przypadku wysyłki półproduktów? Czy datę wystawienia zlecenia sprzedaży przez kontrahenta czy też datę przekazania towaru z magazynu półproduktów do magazynu wyrobów gotowych?

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

Pismem z dnia 31 maja 2004 r. Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

• Spółka wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym,
• materiały powierzone otrzymywane są z Niemiec od kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej, posiadającym ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, który został podany Spółce,
• po wykonaniu usługi gotowy produkt przekazywany jest do magazynu Spółki i sukcesywnie wysyłany do kontrahenta niemieckiego,
• zdarzają się sytuacje gdy kontrahent zamawia mniejszy zakres usług (półprodukty wykonane przez Spółkę) a Spółka, dokonuje wysyłki półproduktów już znajdujących się w jej magazynach (nie czekając na wytworzenie półproduktów pod zamówienie lecz wykorzystując posiadane w magazynie półprodukty oczekujące na dalsze przetworzenie).
  
  

Spółka zadała następujące pytania:

1. Jaką stawkę podatku należy stosować w przypadku wysyłki, do kontrahenta Niemieckiego, wyrobów gotowych przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi, a jaką w przypadku gdy wysyłka jest dokonywana po upływie 30 dni od dnia wykonania usługi?
2. Jaką datę należy przyjąć za datę wykonania usługi w przypadku wysyłki półproduktów? Czy datę wystawienia zlecenia sprzedaży przez kontrahenta czy też datę przekazania towaru z magazynu półproduktów do magazynu wyrobów gotowych?
   
   

Spółka przedstawiła stanowisko, iż w przypadku wysyłki towaru przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi, winna nie naliczać podatku od towarów i usług dla takiej transakcji, natomiast w przypadku gdy wysyłka następuje po upływie 30 dni stawką właściwą jest stawka w wysokości 22%.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego informuje, iż:

W przepisach Działu V, Rozdziału 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą", ustawodawca zawarł przepisy o miejscu świadczenia przy świadczeniu usług. Zasadę ogólną zawiera art. 27 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. W art. 28 ust. 7 ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.
Z powyższego stanu prawnego wynika, iż dla usług świadczonych na ruchomym majątku rzeczowym, dla których nabywca usługi podał numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, przewidziano, iż miejscem świadczenia tych usług jest państwo członkowskie, które wydało nabywcy usługi numer identyfikacji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. W przedmiotowej sytuacji zostają spełnione dwie z ustawowych przesłanek dla uznania, iż usługi są wykonane na terytorium Niemiec. Mianowicie Spółka świadczy usługi na ruchomym majątku rzeczowym oraz nabywca usług podał Spółce numer identyfikacyjny pod którym jest zidentyfikowany na terytorium państwa członkowskiego innym niż rzeczypospolita Polska (tj. na terytorium państwa innego niż terytorium kraju na którym wykonano usługę). Ponadto w art. 28 ust. 8 ustawy zawarto kolejny warunek niezbędny dla zidentyfikowania usług jako wykonanych poza terytorium kraju, na którym są wykonane. Przepis ten stanowi, iż w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Reasumują stanowisko Spółki jest w części zasadne. Nie można bowiem uznać, iż o prawidłowym zidentyfikowaniu miejsca świadczenia usług decyduje termin związany z wysyłką towarów do kontrahenta (wydanie towarów z magazynu Spółki). Istotnym jest bowiem, aby towar w ciągu 30 dni od dnia wykonania usługi opuścił terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sam fakt wysłania towaru do odbiorcy, przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi nie determinuje miejsca świadczenia usług.
W przypadku, gdy towar opuści terytorium kraju, przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku przekroczenia tego terminu, Spółka winna zastosować stawkę VAT, właściwą dla usługi wykonanej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

W opinii tut. organu podatkowego w przypadku gdy usługobiorca zamówi półprodukty, które Spółka wykonała z powierzonego materiału, i posiada je w magazynach, za datę wykonania usługi należy przyjąć datę złożenia zamówienia przez kontrahenta.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.