Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku z dnia 18 lutego 2008 r. (data wpływu 25 lutego 2008 r.) uzupełnionym pismem bez daty (data wpływu 23 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% przy usługach rozładunku i załadunku towarów świadczonych w portach morskich -jest prawidłowe

W dniu 25 lutego 2008 r. wpłynął wniosek uzupełniony pismem bez daty (data wpływu 23 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% przy usługach rozładunku i załadunku towarów świadczonych w portach morskich.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka znajduje się na terenie portu morskiego. Zajmuje się między innymi przeładunkiem towarów na statek w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Pierwsza fakturowana czynność dla kontrahentów z Polski to rozładunek towarów z cystern kolejowych do magazynu (PKWiU 63.11-12.00.20 usługi w zakresie prac przeładunkowych pozostałych, w morskich portach handlowych) opodatkowana stawką 22%. Następnie, w okresie do kilku tygodni, nagromadzony towar ładowany jest z magazynu na statek. Na tą usługę (załadunek melasy PKWiU 63.11-12.00.20). Spółka wystawia fakturę ze stawką 0% - powołując się na § 7 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności, o których mowa, wykonywane są na zlecenie tego samego podmiotu. Zgodnie z treścią umów zawartych z klientami, usługi fakturowane są w podziale na dwa etapy rozliczania: pierwszy to rozładunek melasy z cystern kolejowych i autocystern do zbiorników magazynowych, drugi to załadunek melasy na statek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, że obie operacje stanowią integralną część wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów możliwe jest stosowanie obniżonej stawki przy obydwu operacjach?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli zachowana jest tożsamość towarów i wszystkie czynności wykonywane są na zlecenie tego samego podmiotu, to wówczas można uznać, że obie części usługi są związane z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów. Upływ czasu nie ma tu znaczenia. Zatem można opodatkować usługi polegające na rozładunku towaru z cystern kolejowych do magazynu oraz załadunku z magazynu na statki stawką 0%. Mieszczą się one bowiem w definicji określonej w par. 7 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innych przepisów prawa niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Według generalnej zasady zawartej w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 2 pkt 3b) ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług pomocniczych do usług transportowych, takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka określiła, że odbiorcami świadczonych usług są kontrahenci z Polski. Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że przedmiotowe usługi świadczone są na terytorium kraju, w oparciu o powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że miejscem ich opodatkowania jest Polska.

Art. 41 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%. Ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług i rozporządzeniu w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, określił szczególne przypadki, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 0%.

I tak w art. 83 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, wskazano zastosowanie stawki 0% do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze morskich środków transportu. Zakres zastosowania powyższego artykułu ograniczony jest więc do usług polegających na obsłudze morskich środków transportu, które są świadczone tylko i wyłącznie na terenie polskich portów morskich.

W odniesieniu do usług wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów usług, prawo do zastosowania 0% stawki podatku ustawodawca uzależnił - jak wynika z zapisu ust. 2 tegoż artykułu - od prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Natomiast zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r., obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, związanych z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, polegających na obsłudze lądowych środków transportu.

Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że Spółka świadczy usługi polegające na rozładunku melasy z cystern kolejowych i autocystern do zbiorników magazynowych (PKWiU 63.11-12.00.20 usługi w zakresie prac przeładunkowych pozostałych, w morskich portach handlowych) oraz na załadunku melasy na statek (PKWiU 63.11-12.00.20 usługi w zakresie prac przeładunkowych pozostałych, w morskich portach handlowych).

Zatem wymienione w opisie wniosku czynności polegające na rozładunku melasy z cystern kolejowych i autocystern do zbiorników magazynowych, zgodnie z przepisem § 7 ust. 1 pkt 6 ww. rozporządzenia, jako świadczone na obszarze polskich portów morskich, związane z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, polegające na obsłudze lądowych środków transportu, podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 0%. Natomiast usługi polegające na załadunku melasy na statek, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy, jako świadczone na obszarze polskich portów morskich, polegające na obsłudze morskich środków transportu podlegają opodatkowaniu stawką 0%.

Wskazać należy, iż Wnioskodawca przy stosowaniu stawki w wysokości 0% przy usługach związanych z załadunkiem towaru na statki powołuje się na przepis § 7 ust. 1 pkt 6 cytowanego rozporządzenia, który obowiązywał do dnia 31 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.