W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma X, świadczy usługi związane z rekrutacją - "usługi wyszukiwania osób i miejsc pracy" PKWiU 74.50.1 - tj. wyszukiwaniem pracowników, weryfikacją kandydatów do pracy, sprawdzaniem referencji, zamieszczaniem ogłoszeń z ofertami pracy itp., na rzecz kontrahenta z siedzibą w Hiszpanii oraz na rzecz mieszczącego się w Polsce oddziału firmy zagranicznej z siedzibą w Hiszpanii. Ponieważ powyższe usługi nie mieszczą się w grupie usług niematerialnych wg art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, świadczenie tych usług powinno podlegać opodatkowaniu w Polsce wg stawki 22%, zarówno dla kontrahenta zagranicznego z siedzibą w Polsce, jak i za granicą.

W piśmie z dnia 16.11.2007 r. będącym uzupełnieniem wniosku, Strona wskazuje, iż oddział firmy z Hiszpanii, na rzecz którego świadczone są usługi wyszukiwania osób i miejsc pracy, nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług na terenie Polski. Najczęściej są to firmy zagraniczne rozpoczynające swoją działalność w Polsce, zaczynając od wyrekrutowania osób zarządzających, których następnie zadaniem, jest zarejestrowanie firmy w Polsce, stąd potrzeba fakturowania kontrahenta zagranicznego z siedzibą w Hiszpanii, ale dotyczy to rekrutacji pracownika na terenie Polski i do pracy w Polsce, w ich przyszłym, nowoutworzonym oddziale. Ponadto Strona wskazuje, iż nie pośredniczy w wyszukiwaniu osób i miejsc pracy w imieniu kontrahenta, w celu pozyskania osób do pracy w Hiszpanii i nie otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenia prowizyjnego na dany moment. Natomiast specjalizuje się w pośredniczeniu w wyszukiwaniu osób i miejsc pracy w imieniu kontrahenta, w celu pozyskania osób do pracy w Polsce. Ponadto Strona wskazuje, iż kontrahent z siedzibą w Hiszpanii podał numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, na terytorium innego państwa członkowskiego, niż terytorium Polski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zasadnym jest naliczenie podatku VAT w wysokości 22 % od usług wyszukiwania osób i miejsc pracy, świadczonych na rzecz kontrahenta z Hiszpanii?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi te winny być opodatkowane w kraju stawką 22%, zarówno w przypadku kontrahenta zagranicznego, którego siedziba znajduje się w Hiszpanii, jak i w Polsce, bowiem usługi te nie mieszczą się w grupie usług niematerialnych wg Art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Zasadniczo usługi opodatkowane są w kraju świadczącego usługę, chyba że ze względu na ich specyficzny charakter ustawodawca objął je szczególnymi regulacjami.

Do usług, dla których miejsce świadczenia ustalone zostało odrębnie należą usługi wyszczególnione w art. 27 ust. 2-6 i art. 28 ustawy.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Przepis art. 27 ust. 4 pkt 5 i pkt 11 ustawy, określa natomiast, że wyżej wskazany przepis ust. 3, stosuje się m.in. do usług:

• dostarczania (oddelegowania) personelu,
• agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10.
  
  

Ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku oraz z pisma będącego uzupełnieniem wniosku wynika, iż Strona specjalizuje się w pośredniczeniu w wyszukiwaniu osób i miejsc pracy w imieniu kontrahenta, w celu pozyskania osób do pracy w Polsce, a usługa ta została sklasyfikowana wg symbolu PKWiU 74.50.1 "usługi wyszukiwania osób i miejsc pracy". Powyższa usługa świadczona jest na rzecz kontrahenta z Hiszpanii, który podał numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, na terytorium innego państwa członkowskiego, niż terytorium Polski oraz na rzecz oddziału firmy z Hiszpanii, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług na terenie Polski. Następnie Strona wskazała, iż przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz firm zagranicznych rozpoczynających swoją działalność w Polsce, i polegają najpierw na wyrekrutowaniu osób zarządzających, których następnie zadaniem, jest zarejestrowanie firmy w Polsce.

W ustawie, nie zostało zdefiniowane pojęcie "usług dostarczania (oddelegowania) personelu", o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 5 ustawy. Jednak wykonywane przez Stronę czynności, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu o symbolu 74.50.1 jako usługi wyszukiwania osób i miejsc pracy - niewątpliwie uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług dostarczania i oddelegowania personelu.

Skoro Strona wskazuje, iż pośredniczy w wyszukiwaniu osób i miejsc pracy w imieniu kontrahenta z siedzibą w Hiszpanii (który podał nr identyfikacji podatkowej przyznany mu na terytorium Hiszpanii), który dopiero poszukuje osób do pracy w Polsce, w celu otworzenia oddziału firmy, zatem stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 5 i pkt 11, miejscem opodatkowania przedmiotowych usług będzie terytorium Hiszpanii. Zatem, usługa ta nie będzie opodatkowana na terytorium Polski stawką w wysokości 22%.

Natomiast w przypadku, gdy Strona będzie świadczyła przedmiotowe usługi, na rzecz oddziału z Hiszpanii, zarejestrowanego na terytorium Polski, usługi te będą opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy tj. na terytorium kraju stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, tj. w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.