Pytanie:

Czy świadczenie usługi w zakresie oprogramowania będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce?

Strona zwróciła się do Urzędu Statystycznego o dokonanie klasyfikacji ww. usługi. Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 29.12.2006r. usługi te mieszczą się: 1) zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) w grupowaniu PKWiU 72.22.12-00.00 ,,usługi opracowywania oprogramowania na zamówienie klienta".2) zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) w grupowaniu PKWiU 72.20.32-00.00 ,,usługi opracowywania oprogramowania na zamówienie klienta". W związku z tym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy świadczone przez nią usługi w zakresie oprogramowania będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Według Strony świadczone przez nią usługi na rzecz spółki z siedzibą w Niemczech nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest co do zasady miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi -miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności -miejsce stałego zamieszkania.

Na zasadzie odstępstwa od ww. reguły a zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 pkt, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę -miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W myśl art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy przepis ust. 3 pkt 2 stosuje się do usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - (...); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń.

Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku kiedy usługi w zakresie oprogramowania są świadczone na rzecz podatnika mającego miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium innego państwa Wspólnoty niż kraj świadczącego usługę, tj. w rozpatrywanym przypadku Polski, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca tych usług posiada siedzibę, tj. Niemcy. Tym samym świadczone przez Stronę usługi nie podlegają opodatkowaniu na terytorium RP.