Pytanie:

Czy właściwe jest postępowanie wystawiania faktur VAT potwierdzających wykonanie różnorakich usług wykonywanych przez firmy słowackie. Według podatnika wszystkie usługi jakie wykonuje polska firma X dla firmy słowackiej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, tylko winna je opodatkować na Słowacji firma słowacka.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 27 listopada 2006 r. po uprzednim wezwaniu w piśmie nr PP/443-54/Int-92/Wez/06 z dnia 17 listopada 2006 r. do usunięcia braków formalnych wniosku w postaci: opłaty skarbowej oraz doprecyzowania stanu faktycznego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan jako osoba fizyczna działalność gospodarczą w Polsce od 1992 roku (produkcja kostki brukowej) pod firmą X. W roku 2005 uruchomił Pan na Słowacji identyczną firmę produkującą kostkę brukową, która posiada własny wpis do ewidencji gospodarczej, unijny VAT UE, REGON, konto bankowe itd. Pracownicy z polskiej firmy X wykonują na rzecz słowackiej firmy usługi budowlane związane z konkretnymi nieruchomościami położonymi na Słowacji. Pomiędzy wymienionymi firmami osobno dokonywana jest dostawa towaru, a oddzielnie wykonywane są usługi. Jednocześnie firma X świadczy dla firmy słowackiej usługi naprawy maszyn i urządzeń, będących zarówno sprzętem budowlanym jak i środkami transportu. Naprawy te dokonywane są na terytorium Słowacji przez pracowników polskiej firmy X. Odbiorca tych usług - słowacka firma podaje NIP UE. Ponadto firma X wynajmuje firmie słowackiej sprzęt budowlany, będący jej własnością lub wzięty przez nią w leasing.
Ponieważ obie firmy traktuje Pan jako oddzielne przedsiębiorstwa, to powinna być pomiędzy nim zawarta umowa najmu na powyższe maszyny i urządzenia. Zatem należności z tytułu używania tego sprzętu to czynsz, na który polska firma powinna wystawić słowackiej firmiefakturę VAT jako niepodlegającą opodatkowaniu.
Według Pana stanowiska wszystkie usługi jakie wykonuje polska firma X dla firmy słowackiej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, tylko winna je opodatkować na Słowacji firma słowacka.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
W art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) została określona podstawowa zasada dotycząca opodatkowania miejscaświadczenia usług, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzieświadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałemiejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejscaprowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.Wyjątek od powyższej zasady został zawarty w:
- art. 27 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy, z którego wynika, że w przypadku miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym, usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości,
- art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d powołanej ustawy, z którego wynika, że w przypadku miejsca świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.,
- art.27 ust. 3 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 6 powołanej ustawy, z którego wynika, że miejsceświadczenia usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, którychprzedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, w przypadkuświadczenia ich na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania naterytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscemświadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsceprowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku brakustałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsca zamieszkania.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iżSłowacja jest miejscem świadczenia, przez firmę X dlazarejestrowanego podatnika od wartości dodanej, następujących usług:
- związanych z nieruchomościami położonymi na Słowacji,
- naprawy maszyn i urządzeń, będących usługami na ruchomym majątku rzeczowym, dokonywanych na Słowacji,
- najmu maszyn i urządzeń tj. rzeczy ruchomych (z wyjątkiem środków transportu nie będących przedmiotem zapytania w pierwotnym wniosku) dla firmy firmy słowackiej.
W tych przypadkach do rozliczenia podatku od wartości dodanej zobowiązany jest nabywca przedmiotowych usług, czyli firma Słowacka.

Obowiązek wystawiania faktur VAT w przypadku świadczenia usług dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i dla czynności tych podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej - wynika z art. 106 ust. 1 i 2 powołanej ustawy. Natomiast zasady wystawiania tych faktur zostały określone w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 95, poz.798 ).
Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.