Pytanie:

Czy miejscem świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3) w świetle art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy jest kraj siedziby kontrahenta?

W przedmiotowym wniosku (uzupełnionym pismami z dnia 10.02.2006r., 17.02.2006r. oraz 14.03.2006r.) Spółka podała, że świadczyła usługi na rzecz kontrahenta z siedzibą na British Virgin Islands, który nie posiada przedstawicielstwa ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Polski. Kontrahent ten zlecił Spółce wykonanie badań i testów sprzętu, którego jest producentem. Badania te zostały przeprowadzone w Polsce przy współpracy XXX i miały na celu uzyskanie homologacji i certyfikatu CE. Po zakończeniu badań w lipcu 2005r. kontrahent został obciążony fakturą, do której doliczono podatek VAT w wysokości 22%. Usługi świadczone przez Spółkę mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.3 "Usługi w zakresie badań i analiz technicznych".

W związku z powyższym Spółka wystąpiła z pytaniami:
- czy miejscem świadczenia opisanej usługi w świetle art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy jest kraj siedziby kontrahenta?
- czy właściwym będzie obciążenie kontrahenta fakturą bez naliczenia podatku VAT?

Zdaniem Spółki odpowiedź na oba pytania powinna być twierdząca.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie pierwszej spośród wymienionych wyżej kwestii (drugie pytanie rozpatrzono odrębnie), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

Miejsce świadczenia usług określają przepisy art. 27 i 28 ust. 1 - 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a także przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 28 ust. 9 ustawy, tj. § 4b i 4c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), przy czym zastosowanie poszczególnych przepisów zależy od rodzaju usług, a także od charakteru usługobiorcy i świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1, w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3), przetwarzania danych i dostarczania informacji oraz tłumaczeń, świadczonych na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (tj. poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 5 ustawy), lub
2) podatników (tj. podmiotów wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty Europejskiej, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę,
miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Cytowany wyżej przepis niewątpliwie znajduje zastosowanie także w przedmiotowej sprawie, tj. w odniesieniu do usług w zakresie badań i analiz technicznych świadczonych na rzecz osoby prawnej posiadającej siedzibę poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 3 ustawy przez terytorium Wspólnoty rozumie się terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy:
a) Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, wyspę Man traktuje się jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej,
b) następujące terytoria poszczególnych państw członkowskich traktuje się jako wyłączone z terytorium Wspólnoty Europejskiej:
- wyspę Helgoland, terytorium Buesingen - z Republiki Federalnej Niemiec,
- Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie - z Królestwa Hiszpanii,
- Livigno, Campione dItalia, włoską część jeziora Lugano - z Republiki Włoskiej,
- departamenty zamorskie Republiki Francuskiej - z Republiki Francuskiej,
- Górę Athos - z Republiki Greckiej,
- Wyspy Alandzkie - z Republiki Finlandii;

Brytyjskie Wyspy Dziewicze są terytorium zależnym od Wielkiej Brytanii. Nie wchodzą w skład Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, które składa się z Anglii, Walii, Szkocji i Irlandii Północnej. Ustawa o podatku od towarów i usług wymienia niektóre terytoria, które na potrzeby ustawy uznawane są za terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej. Jako terytorium włączone do terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej wskazano wyspę Man, która posiada odrębny status dependencji Korony brytyjskiej. Brytyjskie Wyspy Dziewicze nie zostały wymienione w cytowanym wyżej przepisie, co oznacza, że jest to terytorium niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty, czyli terytorium państwa trzeciego.

Na podstawie cytowanego wyżej przepisu art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę (Brytyjskie Wyspy Dziewicze), ewentualnie stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona (prawdopodobnie również Brytyjskie Wyspy Dziewicze, na pewno nie terytorium Polski, gdyż jak wskazano we wniosku kontrahent nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Polski). Oznacza to, że miejsce świadczenia przedmiotowej usługi znajduje się poza terytorium Polski, a zatem nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz wymienione w tym przepisie transakcje dotyczące obrotu towarowego).

Przepis art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy w aktualnym brzmieniu obowiązuje od dnia 01.06.2005r. (został zmieniony ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, Dz. U. Nr 90, poz. 756). Przed nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług usługi w zakresie badań i analiz technicznych nie były wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy. Miejsce świadczenia tych usług ustalane było jednak w sposób identyczny, na podstawie §4a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) w brzmieniu obowiązującym od 19.10.2004r. do dnia 31.05.2005r.

Reasumując: miejscem świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3) na rzecz kontrahenta z siedzibą na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych, wykonanych po dniu 18.10.2004r., jest kraj siedziby usługobiorcy, a zatem usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terenie Polski.

Wyrażone powyżej stanowisko tutejszego organu zgodne jest z przedstawionym w przedmiotowym wniosku stanowiskiem Spółki. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.