Pytanie:

Czy przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego od kosztów związanych ze świadczeniem usług wynajmu maszyn produkcyjnych poza terytorium kraju w sytuacji nie dokonywania sprzedaży opodatkowanej w kraju, na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Wnioskiem złożonym w tutejszym organie w dniu 7.03.2006 r. wraz z pismem uzupełniającym z dnia 3.04.2006 r. Podatnik zwrócił się o udzielenie interpretacji odnośnie prawa do zwrotu podatku naliczonego od wydatków związanych ze świadczeniem usług poza terytorium kraju.
Spółka świadczy usługi wynajmu maszyn produkcyjnych kontrahentowi z Ukrainy. Przedmiotowe maszyny produkcyjne Spółka wzięła w leasing operacyjny w Polsce. Ponosi więc co miesiąc koszty rat leasingowych, ubezpieczenia przedmiotu leasingu, czynszu za wynajem siedziby firmy, koszty związane z wyposażeniem biura i zakupem materiałów biurowych, tłumaczeń z języka polskiego na ukraiński, koszty usług informatycznych, zużycia energii elektrycznej i inne koszty związane wyłącznie ze świadczeniem usług wynajmu maszyn produkcyjnych. Jednocześnie Spółka zaznacza, iż nie prowadzi obecnie sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Spółka ma wątpliwości, czy przysługuje jej prawo do zwrotu podatku naliczonego od wymienionych powyżej kosztów związanych ze świadczeniem usług poza terytorium kraju w sytuacji nie dokonywania sprzedaży opodatkowanej w kraju, na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Podatnik stoi na stanowisku, iż przedmiotowy zwrot podatku od towarów i usług mu przysługuje po złożeniu stosownego wniosku. Termin zwrotu wynosi 60 dni od złożenia wniosku wraz z deklaracją podatkową VAT-7.

W oparciu o dokonaną analizę stanu prawnego w przedmiotowym zakresie tutejszy organ zauważa:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie zaś z przepisem art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.
Natomiast w myśl art. 27 ust. 3 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepis ust. 3, zgodnie z brzmieniem ust. 4 pkt 6, stosuje się zatem do usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu.

Wymienione powyżej przepisy potwierdzają, iż świadczenie usług wynajmu lub dzierżawy rzeczy ruchomych (tj. urządzeń produkcyjnych) kontrahentowi z Ukrainy posiadającemu siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego ma miejsce w miejscu siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności nabywcy tej usługi, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stałego adresu lub miejsca zamieszkania. W konsekwencji świadczenie tych usług, w myśl zasady terytorialności podatku od towarów i usług, nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług na terytorium kraju.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 1, ust. 2 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa powyżej, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;
2) czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

Uprawnia to Podatnika do korzystania z prawa określonego w art. 86 ust. 1 ustawy z tytułu nabycia towarów i usług związanych z wynajmem przedmiotowych maszyn produkcyjnych, o ile Podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z treścią art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Kwestie terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym regulują przepisy art. 87 ust. 2-6 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Zgodnie z ust.3 wymienionego przepisu różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

W myśl art. 87 ust. 5 cytowanej ustawy na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4 (60 dni od dnia złożenia rozliczenia podatkowego VAT-7).

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy nie ma więc przeszkód do zwrotu w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia kwot podatku naliczonego związanego ze świadczonymi dla kontrahenta ukraińskiego usługami, w przypadku braku sprzedaży opodatkowanej w kraju, jak i w przypadku wystąpienia takiej sprzedaży. Warunkiem do uzyskania zwrotu w przypadku niedokonywania sprzedaży opodatkowanej w kraju jest złożenie umotywowanego wniosku o zwrot oraz posiadanie dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.

W świetle w/w okoliczności stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 03.03.2006 r. oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 03.04.2006 r. uznać należy za prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE
Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 165a § 2 Ordynacji podatkowej, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.