Pytanie:

Czy mam możliwość wyboru zwolnienia od podatku od towarów i usług do osiągnięcia kwoty obrotu w wysokości 10.000 euro oraz miejsca opodatkowania robót budowlanych z tytułu podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14a §1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 27 ust. 2 pkt 1, art. 113 ust. 1, 9 i 13 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Pana T N z dnia 02.01.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za:

• prawidłowe w części dotyczącej zapytania o możliwość wyboru zwolnienia od podatku od towarów i usług do osiągnięcia kwoty obrotu 10.000 euro,
• nieprawidłowe w części zapytania o miejsce opodatkowania czynności opisanych we wniosku.

Wnioskiem z dnia 2.01.2006 r. Pan T N zwrócił się o wydanie wiążącej interpretacji dotyczącej m.in. przepisów VAT w oparciu o ustawę z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W zakresie podatku od towarów i usług przedmiotem jej miała być odpowiedź na pytania dotyczące:

1. możliwości wyboru zwolnienia od podatku od towarów i usług do osiągnięcia kwoty obrotu w wysokości 10.000 euro,
2. miejsca opodatkowania czynności z tytułu podatku od towarów i usług; czy będzie się rozliczał w Polsce?

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku - pytający zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie robót budowlanych, które będzie wykonywał w Polsce i Szwecji. Działalność gospodarczą podejmuje po raz pierwszy.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem admini-stracyjnym. W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić:Na podstawie art. 113 ust. 1 zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jeżeli podatnik rozpoczyna wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust.1. Ponieważ czynności jakie zamierza wykonywać pytający nie są wymienione wśród czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, co do których nie stosuje się zwolnień wymienionych w ust. 1 i 9 tegoż artykułu - to jest on uprawniony do korzystania ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ustawy). Na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.Zatem miejscem świadczenia usług budowlanych a tym samym miejscem opodatkowania takich czynności będzie terytorium tego kraju, gdzie dane nieruchomości są położone. Jeśli więc usługi będą wykonywane na terytorium Polski - będą one musiały zostać rozliczone w kraju wg obowiązujących w Polsce przepisów. W przypadku zaś gdy nieruchomość będzie położona poza terytorium kraju - usługi takie nie będą opodatkowane w Polsce, a w kraju gdzie dana nieruchomość jest położona. Dodatkowo należy zauważyć, że jeżeli Podatnik będzie świadczył usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d (wycena majątku rzeczowego ruchomego; usługi na ruchomym majątku rzeczowym) dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane - art. 28 ust. 7 ustawy o VAT. W przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, wskazany przepis stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju - art. 28 ust 8 ustawy o VAT.Podatnik w przedstawionym własnym stanowisku uznał, że będzie mógł wybrać zwolnienie z VAT do kwoty 10.000 euro, i że z całości będzie się rozliczał w Polsce. Wobec powyższego tut. organ uznaje stanowisko podatnika przedstawione w sprawie w części dotyczącej możliwości korzystania ze zwolnienia za właściwe, natomiast w części dotyczącej miejsca rozliczania się z podatku od towarów i usług nie akceptuje go.

Powyższa informacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego opisanego w piśmie z dnia 02.01.2006 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia tego wniosku i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego. Dodatkowo należy podkreślić, że organ podatkowy wydając powyższą interpretację nie jest zobowiązany ani uprawniony do badania czy przedstawione we wniosku zdarzenia są zgodne ze stanem faktycznym.Przedmiotowy wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego zostanie rozpatrzone w drodze odrębnego postanowienia tut. organu. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, postanowienie zawierające interpretację nie jest wiążące dla podatnika, płatnika czy inkasenta natomiast jest wiążące dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej i może zostać zmienione albo uchylone wyłącznie w drodze decyzji.