Pytanie:

Czy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących zakup materiałów do renowacji mebli i poniesionych kosztów z tytułu prowadzonej działalności na ruchomym majatku rzeczowym będącym własnościa kontrahenta z Niemiec ?

We wniosku podano, że zawarto umowę z kontrahentem unijnym prowadzącym działalność gospodarczą - na renowację antycznych mebli, będących własnością kontrahenta z Niemiec, który dla tych czynności podał unijny numer identyfikacyjny. Po wykonaniu usługi renowacji i naprawy, meble wrócą do właściciela z Niemiec najpóźniej w terminie 30 dni od daty wykonania na nich usług. W celu wykonania usługi renowacji i naprawy mebli wykorzystywany będzie materiał nabywany w kraju na fakturę VAT.

Podano ponadto, że usługi renowacji i naprawy mebli jako wykonane na ruchomym majątku rzeczowym kontrahenta unijnego, są wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.27 ust.2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT.

Stanowisko zawarte we wniosku wskazuje, że podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup materiału do renowacji mebli podlega odliczeniu na podstawie art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż świadcząc w kraju tego rodzaju usługi przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych.

Odpowiadając na powyższe organ podatkowy stwierdza:
Na podstawie art.27 ust.2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 z 2004r. z późn.zm.) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art.28.

W myśl art.28 ust.7 ustawy o VAT w przypadku usług, o których mowa w art.27 ust.2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.
Natomiast z art.28 ust.8 ustawy o VAT wynika, że w przypadku, gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art.15, przepis ust.7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.
Podatnikami w myśl art.15 ust.1 ustawy o VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż podatnik będzie świadczył na terytorium kraju usługi renowacji i naprawy mebli na rzecz kontrahenta z Niemiec, który podał dla tych czynności unijny numer identyfikacyjny a meble będące przedmiotem renowacji po wykonaniu na nich usługi renowacji zostaną w terminie 30 dni wywiezione na terytorium Niemiec.

Zatem miejscem świadczenia usług renowacji i naprawy mebli w rozumieniu wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest terytorium Niemiec i zleceniodawca, który podał dla tych czynności unijny numer identyfikacyjny przejmuje obowiązek opodatkowania wartości usługi według stawki obowiązującej w tym kraju.

W kwestii dokonywanych zakupów materiałów i poniesionych kosztów wykorzystywanych do świadczonych przez podatnika usług na ruchomym majątku rzeczowym, organ podatkowy stwierdza, że przepis art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT przyznał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zawartego w tych zakupach, jeżeli podatnik spełni określone warunki.

Przepis art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT stanowi bowiem, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych nie wymieniono usług renowacji i naprawy mebli wykonywanych na terytorium kraju jako korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Zatem zastosowanie mają przepisy art.41 ust.1 ustawy o VAT i usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej, która wynosi 22%.

W związku z tym, że przedmiotowe usługi podlegają w kraju opodatkowaniu podatkiem VAT to zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem w przypadku świadczenia usług renowacji i naprawy mebli na rzecz kontrahenta z Niemiec przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z wykonaniem tych czynności na podstawie art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT pod warunkiem posiadania dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku naliczonego z osiąganym obrotem z tytułu świadczonych usług renowacji i naprawy mebli.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w odniesieniu do obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy stwierdza, że stanowisko w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych materiałów i ponoszonych kosztów w celu wykonania usługi renowacji i naprawy mebli na rzecz kontrahenta unijnego jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.