Pytanie:

Jakie jest miejsce świadczenia usług w następującym stanie faktycznym: kontrahent niemiecki wykonał w swoim laboratorium na terenie Niemiec badania wysłanych przez Spółkę próbek betonu. Wyniki badań posłużą do sporządzenia i ulepszenia istniejących receptur betonu lub sprawdzenia czy próbki posiadają odpowiednie parametry. Faktura za wykonanie badania betonu została wystawiona przez kontrahenta 25 sierpnia 2004 r., wpłynęła do Spółki 31 sierpnia 2004 r.. Usługa została wykonana w miesiącu sierpniu 2004 r.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Kontrahent niemiecki wykonał w swoim laboratorium na terenie Niemiec badania wysłanych przez Spółkę próbek betonu. Wyniki badań posłużą do sporządzenia i ulepszenia istniejących receptur betonu lub sprawdzenia czy próbki posiadają odpowiednie parametry. Faktura za wykonanie badania betonu została wystawiona przez kontrahenta 25 sierpnia 2004 r., wpłynęła do Spółki 31 sierpnia 2004 r.. Usługa została wykonana w miesiącu sierpniu 2004 r.

Spółka zadała następujące pytanie:

Jakie jest miejsce świadczenia przedmiotowej usługi?
Spółka przedstawiła stanowisko, iż przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje co następuje:

W opinii tut. organu podatkowego w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym doszło do wykonania usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3). Aby ustalić miejsce opodatkowania przedmiotowych usług należy posłużyć się przepisami Działu V "Miejsce Świadczenia", Rozdział 3 "Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług" ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze. zm) zwanej dalej - "ustawą", a w szczególności art. 27 ustawy. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Z powyższego wynika, iż w przypadku świadczenia usług zasadą jest, iż miejscem opodatkowania jest miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę. Od powyższej zasady istnieją wyjątki o których mowa w art. 27 ust. 2 do art. 27 ust. 6 ustawy oraz art. 28 ustawy. Jednakże w żadnym z tych przepisów nie zawarto odmiennych uregulowań dotyczących świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych. Zatem Spółka nie powinna rozpoznać obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu nabycia przedmiotowych usług.

Należy jednak podkreślić, iż stan prawny uległ zmianie począwszy od dnia 19 października 2004 r. w związku z wejściem w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 października 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 2277). Mianowicie § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia stanowi, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 i Nr 145, poz. 1541) wprowadza się następujące zmiany: w § 4a ust. 1 otrzymuje brzmienie: w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) i usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3) świadczonych na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
   - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania.";
   W grupie 74.3 mieszczą się pod symbolem 74.30.11-00.00. usługi w zakresie badań i analiz składu orz czystości substancji, do których zdaniem tut. organu można zaliczyć czynności wskazane przez Spółkę.

Zatem począwszy od dnia 19 października 2004 r. w przypadku usług w zakresie badań i analiz technicznych miejscem świadczenia jest miejsce gdzie nabywca tych usług posiada siedzibę. W opisanej przez Spółkę sytuacji zobowiązaną do zapłaty podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jako importer usługi, byłaby Spółka. Jednakże z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż usługi zostały wykonane przed wejściem w życie ww. rozporządzenia.

Reasumując powyższe wywody należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki jest zasadne w odniesieniu do opodatkowania ww. czynności zaistniałych przed 19 października 2004r.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.