Pytanie:

Czy wykonywane usługi w zakresie prowadzonej działalności takich jak: 1) budowa i modernizacja i remont pieców przemysłowych zwłaszcza szklarskich, 2) rozgrzewanie i rozruch pieców przemysłowych po wykonanych remontach, 3) wykonywanie napraw bieżących pieców szklarskich w tym "na gorąco" przy zachowaniu ciągłej produkcji pieców, 4) regulacja pracy pieców szklarskich, ustawienia palników i parametrów cieplno - technologicznych pod kątem oszczędności zużycia paliw i ochrony naturalnego środowiska, 5) diagnostyka stanu obmurza pieców pod katem wydłużenia kampanii, 6) doradztwo techniczne i ekspertyzy w ww. zakrsie,7) projektowanie i dostawa układów automatycznej regulacji i komputerowej wizualizacji parametrów cieplno - technologicznych prac pieców,8) projektowanie wannowych pieców szklarsjich i innych urządzeń do produkcji szkła i wyrobów za szkła, 9) projektowanie i wykonawstwo instalacji przemysłowych - należy uznać jako usługi związane z nieruchomościami ?.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie pismo znak F/112/06 z 22.06.2004 r. z zakresu podatku od towarów i usług wyjaśnia co następuje.
Przedmiotem zapytania Spółki jest rozstrzygnięcie kwestii czy wykonywanie usług w zakresie prowadzonej działalności takich jak:

1) budowa i modernizacja i remonty pieców przemysłowych zwłaszcza szklarskich,
2) rozgrzewanie i rozruch pieców przemysłowych po wykonanych remontach,
3) wykonywanie napraw bieżących pieców szklarskich, w tym "na gorąco" przy zachowaniu ciągłej produkcji pieców,
4) regulacja pracy pieców szklarskich, ustawienia palników i parametrów cieplno - technologicznych pod kątem oszczędności zużycia paliw i ochrony naturalnego środowiska,
5) diagnostyka stanu obmurza pieców pod kątem wydłużenia kampanii,6) doradztwo techniczne i ekspertyzy w ww. zakresie,
7) projektowanie wannowych pieców szklarskich i innych urządzeń do produkcji szkła i wyrobów ze szkła,
8) projektowanie i dostawa układów automatycznej regulacji i komputerowej wizualizacji parametrów cieplno - technologicznych pracy pieców,
9) projektowanie i wykonawstwo instalacji przemysłowych.

należy uznać jako usługi związane z nieruchomościami i tym samym miejscem ich świadczenia zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. jest miejsce położenia nieruchomości, zaś dla usług projektowania a wykonywanych dla kontrahenta zagranicznego miejscem świadczenia byłoby miejsce gdzie nabywca posiada siedzibę - art. 27 ust. 3 pkt 2 i art. 27 ust. 4 pkt 3.
Zdaniem Wnioskodawcy :
Piece szklarskie posadowione na trwałych fundamentach w halach produkcyjnych hut szkła można uznać za urządzenia, które na trwale związane są z gruntem.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia nieruchomości, a wg. definicji encyklopedycznej "nieruchomość to część powierzchni ziemi łącznie z tzw. częściami składowymi (budynkami, drzewami) stanowiącymi odrębny przedmiot własności " Wnioskodawca uważa, że piece szklarskie są częścią składową nieruchomości, a więc usługi wykonywane są usługami związanymi z nieruchomościami i tym samym miejscem ich świadczenia zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. jest miejsce położenia nieruchomości, zaś dla usług projektowania wykonywanych dla kontrahenta zagranicznego miejscem świadczenia byłoby miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 i art. 27 ust. 4 pkt 3.
Ponieważ w nowej ustawie brak jest pojęcia eksport i usług, powyższa sprzedaż nie powinna być w ogóle wykazywana w deklaracji VAT-7.
Tut. Urząd po analizie przedmiotowej sprawy potwierdza przedstawione w piśmie stanowisko Wnioskodawcy.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług( Dz. U. Nr 54 poz. 535), miejscem świadczenia usług, co do zasady jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Jednakże od tej ogólnej zasady wprowadzone zostały pewne odstępstwa, których kryterium wyodrębnienia są m.in.: rodzaj świadczonych usług, miejsce faktycznego ich świadczenia, nabywca lub jego siedziba.

Stosownie do zapisu art. 27 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym także usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Należy również podkreślić, iż przykłady usług, zostały przez ustawodawcę ujęte w formie katalogu otwartego, co oznacza, że również inne usługi "związane z nieruchomością", nie wymienione w art. 27 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy, będą podlegały tym samym zasadom opodatkowania. Zasadnicze znaczenie będzie tutaj odgrywało pojęcie nieruchomości, które obejmuje również jej części składowe. W takim przypadku należy także mieć na uwadze, że świadczone usługi muszą być związane z konkretną nieruchomością, której musi być znana chociażby dokładna lokalizacja.

W przypadku gdy wykonywane usługi związane są z nieruchomością położoną na terenie innego państwa członkowskiego, wówczas podlegają one opodatkowaniu na terenie tego innego państwa członkowskiego lub w kraju trzecim. Zatem jeżeli Spółka dokonuje świadczenia usług związanych ze ściśle określoną nieruchomością, zlokalizowaną na terytorium Arabii Saudyjskiej, Ukrainy, w Kuwejcie, wystawiając fakturę za przedmiotową usługę nie ma obowiązku naliczania kwoty podatku VAT jak również wykazywania jej w ewidencji VAT i w deklaracji podatkowej VAT-7.

Odnośnie usług zaliczanych do architektonicznych i inżynierskich oznaczonych wg PKWiU 74.2 miejscem ich świadczenia (opodatkowania) jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę (stałe miejsce zamieszkania). W przypadku, gdy nabywcą usługi jest kontrahent z kraju Wspólnoty, winien to być podatnik w przypadku państw trzecich - może to być osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej. Sposób rozliczenia tej czynności wygląda podobnie jak wyżej opisano, tj. świadczący usługę nie opodatkowuje jej w kraju, wskazując na fakturze miejsce (kraj) świadczenia.