Istota interpretacji:

Usługi remontu, przebudowy i konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU 35.11, świadczone na rzecz armatora niebędącego podatnikiem, posiadającego siedzibę poza terytorium UE, podlegają opodatkowaniu w Polsce wg stawki 0%.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2010 r. (data wpływu 25 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniach 29 kwietnia i 20 maja 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych wg symbolu 35.11 PKWiU oraz ich części, wykonywanych na rzecz armatora niebędącego podatnikiem, posiadającego siedzibę poza terytorium UE –jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2010 r. złożono wniosek, przekazany zgodnie z właściwością przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, uzupełniony w dniach 29 kwietnia i 20 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych wg symbolu 35.11 PKWiU oraz ich części, wykonywanych na rzecz armatora niebędącego podatnikiem, posiadającego siedzibę poza terytorium UE.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka wykonuje usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie 35.11 PKWiU oraz ich części składowych. Na wykonanie ww. usług jest wystawiane jednorazowe zlecenie (nie są zawierane umowy), z którego dokładnie wynika na czyją rzecz Spółka świadczy usługę, kto ją zleca, na kogo Spółka wystawia fakturę i kto dokonuje zapłaty. Usługi te wykonywane są na rzecz armatora, posiadającego siedzibę poza terytorium UE (tylko np. w Norwegii) i niebędącego "podatnikiem podatku od towarów i usług". Dla armatora jest wystawiona faktura, natomiast zleceniodawcą i płatnikiem jest firma polska mająca siedzibę i prowadząca działalność na terytorium kraju, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zleceniodawca działa w imieniu i na rzecz usługobiorcy i nie pobiera wynagrodzenia od Spółki.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego, na pytanie organu, czy nabywca usług jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, Spółka wskazała, że armator nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką należy opodatkować ww. usługi wykonane dla armatora...

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka winna wystawić fakturę ze stawką podatku w wysokości 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, istotnym jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Na potrzeby stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, ustawodawca w art. 28a ustawy, zdefiniował pojęcie podatnika. Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

1. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a), która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d-28f, art. 28g ust. 2, art. 28h-28n.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Dla usług dotyczących statków ustawodawca przewidział możliwość zastosowania stawki 0%, co wynika m. in. z art. 83 ww. ustawy.

Stosownie do ust. 1 pkt 15 powyższego artykułu, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych.

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że Spółka świadczy na rzecz armatora, posiadającego siedzibę poza terytorium UE i niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, usługi remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych w grupowaniu 35.11 PKWiU, które dokumentuje fakturami. Zleceniodawca zlecając wykonanie usług działa w imieniu i na rzecz armatora. Odpowiadając na pytanie organu zadane w wezwaniu do uzupełnienia stanu faktycznego, czy nabywca usług jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, Spółka wskazała, że armator nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem należy wnioskować, iż nie jest on podatnikiem w rozumieniu ww. artykułu. Ponadto w uzupełnieniu nie wskazano, aby posiadał on inne miejsca prowadzenia działalności poza siedzibą mieszczącą się np. w Norwegii. Wobec powyższego, należy przyjąć, że Spółka wykonuje usługi na potrzeby miejsca prowadzenia działalności armatora, znajdującego się w miejscu jego siedziby.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przyjmując założenie, że w przedmiotowej sprawie usługi są świadczone na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy (co należało wnioskować z uzyskanych od Spółki odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego), miejsce świadczenia usług należy ustalić na podstawie art. 28c ust. 1 ustawy. Wobec powyższego miejscem świadczenia i tym samym opodatkowania tych usług jest miejsce, w którym usługodawca (czyli Spółka) posiada siedzibę, tj. terytorium Polski. Jeśli statki i ich części, których dotyczą wykonywane usługi remontu, przebudowy lub konserwacji, są sklasyfikowane w grupowaniu 35.11 PKWiU, to stosownie do powołanego art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, Spółka może zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, pod warunkiem, że prowadzi dokumentację, o której mowa w ust. 2 ww. artykułu.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, że przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy i nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zawieranych umów cywilnoprawnych (bez względu na to w jakiej formie są zawierane, np. zlecenia). Ponadto należy wskazać, iż w przypadku, gdy usługobiorca (armator) byłby podatnikiem w rozumieniu powyższego artykułu, miejsce świadczenia usług należałoby ustalić analogicznie jak w przypadku rozstrzygnięć zawartych w interpretacjach o numerach: ITPP2/443-163a/10/AP i ITPP2/443-163c/10/AP, w których zawarto rozstrzygnięcia kwestii dotyczących stawek podatku obowiązujących dla usług remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych wg symbolu 35.11 PKWiU oraz ich części, wykonywanych na rzecz armatora będącego podatnikiem i posiadającego siedzibę w innym kraju UE oraz na rzecz dzierżawcy statku-płatnika będącego podatnikiem i posiadającego siedzibę w innym kraju UE.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.

Referencje