Pytanie:

Jakie dane powinna zawierać faktura w sytuacji otrzymania zaliczki od kontrahenta holenderskiego na wykonanie usługi naprawy samochodów oraz czy zastosować i jaką zastosować stawkę podatku w sytuacji wystawiania faktury na zaliczkę?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.07.2007 r.), art. 28 ust. 7 i ust. 8, art. 106 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 9 ust. 1, § 14 ust. 3 pkt. 4 i 5, § 27 ust. 1, ust. 2 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 oraz Nr 102, poz. 860), w odpowiedzi na wniosek z dnia 21.06.2007 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać stanowisko Podatnika zajęte w kwestii stawki podatku oraz danych, jakie powinna zawierać faktura zaliczkowa, zawarte w przedmiotowym wniosku za prawidłowe.

W piśmie z dnia 21.06.2007 r. Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny cyt.: "Spółka zajmuje się naprawą samochodów (świadczeniem usług na ruchomym majątku rzeczowym) na rzecz kontrahenta holenderskiego będącego czynnym podatkiem VAT zarejestrowanym w Holandii. Po wykonaniu usługi samochody (będące własnością kontrahenta holenderskiego) opuszczają terytorium kraju zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Za wykonanie usługi wystawiane są faktury zgodnie z § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 95)".

Pytanie Podatnika brzmi cyt.: "Jakie dane powinna zawierać faktura w sytuacji otrzymania zaliczki od kontrahenta holenderskiego na wykonanie ww. usługi oraz czy zastosować i jaką zastosować stawkę podatku w sytuacji wystawiania faktury na zaliczkę?".Zdaniem Wnioskodawcy faktura zaliczkowa nie powinna zawierać stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę, wynika iż świadczy ona usługi na ruchomym majątku rzeczowym, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, na rzecz kontrahenta, będącego podatnikiem holenderskim. Z treści przedmiotowego wniosku wynika również, że po wykonaniu usługi towary opuszczają terytorium kraju w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi. Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 7 ustawy, w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Stosownie do ust. 8 ww. przepisu ustawy, w przypadku gdy usługodawca jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Wobec powyższego, jeżeli w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym nabywca świadczonych przez Spółkę usług - kontrahent holenderski poda swój numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium Holandii, wówczas miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie terytorium Holandii.

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy obowiązek wystawienia faktury istnieje w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Powyższy przepis ma również zastosowanie do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3). Dane, jakie powinna zawierać faktura zostały szczegółowo określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 oraz Nr 102, poz. 860), zwanym dalej rozporządzeniem. W przepisie § 9 ust. 1 rozporządzenia zawarto minimum elementów, jakie powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, mianowicie: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; nazwę towaru lub usługi; jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

W przepisie § 14 ust. 3 pkt. 4 i 5 rozporządzenia, odnoszącym się do faktur stwierdzających pobranie całości lub części należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, postanowiono również, że faktura taka powinna zawierać m.in. stawkę i kwotę podatku. Zgodnie natomiast z § 27 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest m.in. terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej. Stosownie zaś do ust. 2 ww. przepisu rozporządzenia faktury o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Należy zwrócić uwagę, że regulacja przepisu § 27 ust. 2 rozporządzenia ma charakter szczególny w stosunku do regulacji przepisu § 27 ust. 1, wobec czego należy stwierdzić, iż w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę zastosowanie ma przepis § 27 ust. 2 rozporządzenia.

Wobec powyższego, jeżeli zostały spełnione warunki, wynikające z art. 28 ust. 7 ustawy, na fakturze dokumentującej otrzymanie zaliczki od kontrahenta holenderskiego, Podatnik powinien wyszczególnić dane określone w § 9 rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Dodatkowo, stosownie do przepisu § 27 ust. 4 rozporządzenia przedmiotowa faktura powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.