Pytanie:

W jaki sposób dokonać ostatecznego rozliczenia transakcji w sytuacji ewentualnego zastosowania stawki podatkowej, zwłaszcza gdy całość zaliczki obejmuje wartość wykonanej usługi. Czy należy wystawić fakturę korygującą stawkę VAT?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.07.2007 r.), art. 28 ust. 7 i ust. 8, art. 106 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 9 ust. 1, § 27 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 oraz Nr 102, poz. 860), w odpowiedzi na wniosek z dnia 21.06.2007 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać stanowisko Podatnika, zajęte w kwestii ostatecznego rozliczenia przedstawionej we wniosku transakcji w sytuacji ewentualnego opodatkowania zaliczki za prawidłowe.

W piśmie z dnia 21.06.2007r. Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny cyt.: "Spółka zajmuje się naprawą samochodów (świadczeniem usług na ruchomym majątku rzeczowym) na rzecz kontrahenta holenderskiego będącego czynnym podatkiem VAT zarejestrowanym w Holandii. Po wykonaniu usługi samochody (będące własnością kontrahenta holenderskiego) opuszczają terytorium kraju zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535). Za wykonanie usługi wystawiane są faktury zgodnie z § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 95)".

Pytanie Podatnika brzmi cyt.: "W jaki sposób dokonać ostatecznego rozliczenia transakcji w sytuacji ewentualnego zastosowania stawki podatkowej, zwłaszcza gdy całość zaliczki obejmuje wartość wykonanej usługi. Czy należy wystawić fakturę korygującą stawkę VAT?".Zdaniem Wnioskodawcy "W sytuacji opodatkowania zaliczki w dniu jej otrzymania stawką podatkową (...) po spełnieniu wymogu zawartego w art. 12 ust. 1 pkt 6 (...) należałoby każdorazowo dokonać korekty stawki - jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. W sytuacji gdy zaliczka nie obejmuje wartości świadczonych usług dodatkowo należałoby zafakturować - rozliczyć pozostałą wartość usługi. Jednakże stanowisko takie Spółka uważa za nieuzasadnione i nieprawidłowe (...)".

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę, wynika iż świadczy ona usługi na ruchomym majątku rzeczowym, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług - zwanej dalej ustawą, na rzecz kontrahenta, będącego podatnikiem holenderskim. Z treści przedmiotowego wniosku wynika również, że po wykonaniu usługi towary opuszczają terytorium kraju w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi. Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 7 ustawy, w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Stosownie do ust. 8 ww. przepisu ustawy, w przypadku gdy usługodawca jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Wobec powyższego, jeżeli w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym nabywca świadczonych przez Spółkę usług - kontrahent holenderski poda swój numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium Holandii, wówczas miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie terytorium Holandii.

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy obowiązek wystawienia faktury istnieje w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Powyższy przepis ma również zastosowanie do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3). W przepisie § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 oraz Nr 102, poz. 860), zwanym dalej rozporządzeniem zawarto minimum elementów, jakie powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży. Zgodnie natomiast z § 27 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest m.in. terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej. Stosownie zaś do ust. 2 ww. przepisu rozporządzenia faktury o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Wobec powyższego, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 28 ust. 7 ustawy, na fakturze dokumentującej otrzymanie zaliczki od kontrahenta holenderskiego, Spółka nie wykazuje stawki ani kwoty podatku, co tut. organ podatkowy potwierdził postanowieniem z dnia 26.09.2007 r. nr PUS.II/443/65-1/2007/MB.

Jeżeli zatem stosownie do art. 28 ust. 8 ustawy, towary będące przedmiotem świadczonej usługi zostaną wywiezione z terytorium kraju w ciągu 30 dni od dnia wykonania na nich usług, wówczas nie ma on obowiązku wykazywać przedmiotowej transakcji jako opodatkowanej wg stawki właściwej dla usług świadczonych na terytorium kraju. Natomiast w sytuacji, gdyby powyższy warunek nie został spełniony - towary nie zostałyby wywiezione z terytorium kraju w ciągu 30 dni, wtedy Podatnik byłby zobowiązany skorygować fakturę dokumentującą świadczenie przedmiotowej usługi, stosując stawkę podatku właściwą dla usług świadczonych na terytorium kraju.