Pytanie:

W jaki sposób refakturować na spółkę niemiecką X i z jakim podatkiem VAT koszty najmu mieszkania / czynsz i wszystkie media tzn. gaz, woda, kanalizacja, energia elektryczna, telefon, wywóz śmieci/, gdy usługi te są usługami towarzyszącymi usługom eksperckim świadczonym na rzecz spółki niemieckiej X , która nie posiada swego przedstawicielstwa handlowego w Polsce?

W dniu 07.06.2005r. do tut. Organu podatkowego wpłynął Pana wniosek z dnia 06.06.2005r. z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie prawidłowego fakturowania usług eksperckich i usług towarzyszących świadczonych na rzecz spółki niemieckiej, która nie posiada swego przedstawicielstwa handlowego w Polsce / 3 pytania /:
1. czy świadczona przeze mnie usługa eksperta w w/w Projekcie ISPA podlega opodatkowaniu podatkiem VAT; jeśli nie podlega to czy wystawione przeze mnie faktury VAT nr 35/2005 są prawidłowe?
2. w jaki sposób fakturować i z jakim podatkiem VAT wynajem spółce X firmowego samochodu i telefonu komórkowego?
3. w jaki sposób refakturować na spółkę X i z jakim podatkiem VAT koszty najmu mieszkania / czynsz i wszystkie media tzn. gaz, woda, kanalizacja, energia elektryczna, telefon, wywóz śmieci/?
Na wezwanie tut. Organu podatkowego wniosek ten został uzupełniony przez Pana pismem z dnia 31.08.2005r. i 06.09.2005r.Z treści złożonych pism wynika, że jako osoba fizyczna świadczy Pan usługi nadzoru inwestorskiego dla projektu ?Oczyszczalnia Ścieków ? ......? ściśle z prawem obowiązującym w Polsce, zwłaszcza z Prawem Budowlanym, którego sposób realizacji jest określony w Umowie o usługę i w Specyfikacji Technicznej.
W umowach tych określone są między innymi warunki wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia, zwrotu kosztów oraz czasu trwania umowy i dotyczą 6 kontraktów :
budowy oczyszczalni ścieków,
modernizacji oczyszczalni ścieków,
budowy kanalizacji w oczyszczalni ścieków ...,
budowy kanalizacji w oczyszczalni ścieków ...,
budowy kanalizacji w oczyszczalni ścieków ...,
zamknięcia i rekultywacji czterech starych oczyszczalni ścieków.
Wszystkie wymienione wyżej obiekty położone są na terytorium Polski.Zgodnie z punktem 2.7 Umowy o usługę niemiecka spółka będzie płacić koszty Pana mieszkania wraz z mediami, opłatą początkową, depozytem i wynagrodzeniem pośrednika oraz podatkiem VAT.

Warunki wynagrodzenia za świadczenie usługi podstawowej zostały uregulowane odrębnie w pkt 2.1 Umowy o usługę. Pana zdaniem, koszty wynajmu telefonu komórkowego oraz koszty mediów w wynajmowanym mieszkaniu należy wykazać na fakturze ze stawką wynikającą z faktur otrzymanych od poszczególnych dostawców tych usług, a koszty najmu mieszkania należy wykazać bez opodatkowania VAT, ponieważ wynajem mieszkań nie jest aktualnie obciążony podatkiem od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ podatkowy w odniesieniu do trzeciego pytania / pozostałe dwa problemy zostały objęte odrębnymi postanowieniami / uprzejmie informuje, że przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. / nie określają pojęcia refakturowania. Jednakże w praktyce jak i w orzecznictwie uznaje się za uzasadnione refakturowanie w przypadkach, gdy mamy do czynienia z usługami towarzyszącymi usłudze głównej, np. koszty mediów przy usłudze najmu. Celem refakturowania jest przeniesienie kosztów przez refakturującego na podmiot, który faktycznie z nich korzystał i polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Dla celów podatkowych podmiot refakturujący jest traktowany jak świadczący usługę będącą przedmiotem refaktury. W związku z powyższym w rozpatrywanym przypadku należy ustalić miejsce świadczenia tych usług.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 27 ust. 1 w/w ustawy w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi ? miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności ; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28 tej ustawy. Jeden z wyjątków dotyczyprzypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego ? miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości / art. 27 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy /.
Usługa wynajmu mieszkania oraz inne usługi ściśle z nią związane /gaz, woda, kanalizacja, energia elektryczna,telefon stacjonarny, wywóz śmieci / należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami, dla których miejscem świadczenia jest terytorium kraju.
Na podstawie art.43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 4 tego załącznika są wymienione usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem najmu lokalu w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe. W związku z tym, jeżeli wynajmowany lokal znajduje się w budynku mieszkalnym i służy do celów mieszkalnych jego wynajem jest zwolniony od podatku od towarów i usług . W przeciwnym razie powyższy najem zgodnie z art. 41 ust.1 w/w ustawy należy opodatkować według stawki 22%.

W przypadku innych usług ściśle związanych z wynajmowanym mieszkaniem należy przy refakturowaniu wykazywać podatek według stawek właściwych dla tych usług, wynikających z faktur otrzymanych od poszczególnych dostawców tych usług.
Wystawiane przez Pana refaktury z tytułu tych usług muszą być zgodne z wymogami dotyczącymi wystawiania faktur zawartymi w w rozdziale 4 ? Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług / Dz. U. z 2005r. nr 95, poz 798/ . Przepis § 9 ust. 1 w/w rozporządzenia określa elementy, które musi zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży. Natomiast zgodnie z ust. 6 wyżej przywołanego przepisu kwotę podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności.
Ponadto, w odniesieniu do usługi najmu telefonu komórkowego ? przenoszenia kosztów rozmów służbowych na spółkę niemiecką tut. Organ podatkowy informuje, że zawarł swoje stanowisko w postanowieniu nr ........ z dn. ........

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pana i wiąże jedynie tutejszy Organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.