Pytanie:

W którym kraju (w Polsce czy w Niemczech) są opodatkowane wykonywane przez Spółkę usługi pośrednictwa w sytuacji, gdy niemiecki kontrahent, zarejestrowany w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług podaje Spółce niemiecki, a nie polski numer identyfikacji podatkowej oraz, czy w związku z tym Spółka powinna wykazywać podatek należny VAT na wystawianej fakturze, czy też uwzględniając na fakturze niemiecki numer identyfikacji podatkowej, powinna wystawiać fakturę na kwotę wynagrodzenia netto, bez uwzględniania podatku VAT.

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż szczególne regulacje zawarte w art. 28 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 4 ust. 1, 2 i 3 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług znajdują zastosowanie do sytuacji opisanej wyżej, w związku z czym jeżeli:

1. niemiecki usługobiorca poda Stronie numer identyfikacji podatkowej, pod którym jest zidentyfikowany w Niemczech dla potrzeb podatku od war

• wówczas usługa taka będzie opodatkowana w Niemczech, a Strona nie będzie obowiązana wykazać na fakturze podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28 ustawy.

W myśl art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) w/w ustawy w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów - z zastrzeżeniem ust. 6.

Zgodnie z art. 28 ust. 6 w/w ustawy w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 tego artykułu ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Warunkiem zastosowania normy wynikającej z ust. 6 art. 28 ustawy jest zatem ustalenie, iż podany dla tej usługi przez nabywcę numer, pod którym jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, nadany został przez państwo członkowskie Wspólnoty inne niż państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce świadczenia ta usługa zgodnie z ust. 5 tego artykułu. W przypadku usług wymienionych w pkt 2 lit. c) ust. 5, a więc wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem tym jest miejsce dokonania dostawy towarów. Konieczne zatem staje się odwołanie do przepisów ustawy o miejscu świadczenia przy dostawie towarów (Dział V, Rozdział 1, art. 22 i następne).

Jak wynika z przedstawionego przez Stronę opisu, w sprawie mieć będzie zastosowanie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Mając zatem na uwadze, iż zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami miejscem świadczenia przy dostawie towarów jest w rozpatrywanym przypadku terytorium kraju, tj. Polski, na terytorium której znajduje się magazyn niemieckiego podmiotu, podmiot ten podaje zaś w związku ze świadczonymi przez Stronę na jego rzecz usługami numer identyfikacji podatkowej nadany mu w Niemczech, tj. w państwie członkowskim innym niż państwo, na terytorium którego ma miejsce świadczenia wspomniana dostawa towarów, miejsce świadczenia tych usług winno być ustalone zgodnie z ust. 6 art. 28 ustawy, tj. na terytorium państwa członkowskiego, które nadało nabywcy ten numer identyfikacyjny, czyli RFN.

W rezultacie zgodnie z § 27 ust. 2 in fine rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) wystawione przez Stronę dla udokumentowania świadczenia ww. usług faktury VAT nie powinny zawierać stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, powinny natomiast zawierać - stosownie do ust. 4 tego paragrafu - numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Zgodnie bowiem z § 27 ust. 2 ww. rozporządzenia faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Natomiast zgodnie z ust. 4 § 27 omawianego rozporządzenia w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa, iż nie jest właściwy do oceny w trybie art. 14a i następne ustawy - Ordynacja podatkowa, czy świadczone przez Stronę na rzecz zagranicznego kontrahenta usługi faktycznie stanowią usługi, o których mowa w art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej zwraca uwagę, iż ww. przepis, a co za tym idzie również ust. 6 art. 28 ustawy, dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów. Przy tym jako przepis szczególny w stosunku do art. 27 ust. 1 ustawy, o czym była wyżej mowa, nie powinien (i nie może) być on interpretowany w sposób rozszerzający zakres jego zastosowania. Natomiast przedstawione przez Stronę we wniosku okoliczności nasuwają wątpliwości co do charakteru świadczonych przez nią usług w szczególności, czy nie są to usługi wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku których dla ustalenia miejsca ich świadczenia istotne znaczenie zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy ma miejsce prowadzenia przez nabywcę działalności, dla którego usługa jest świadczona.

W przypadku trudności z właściwym zakwalifikowaniem świadczonych przez siebie usług, do czego Strona jako usługodawca jest zobowiązana w myśl przepisów o statystyce publicznej (vide komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych do zaklasyfikowania usługi lub wyrobu (wg PKWiU)), Strona winna zwrócić się o opinię klasyfikacyjną do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż § 4 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U Nr 97, poz. 970), na który powołuje się Strona, został uchylony mocą § 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 797).