Pytanie:

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych usług budowlanych.

Na podstawie art.14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr137, poz.926 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art.14a §4.

Pismem z dnia 10.01.2005r (data wpływu do urzędu-12.01.2005r) uzupełnionym pismem z dnia 08.03.2005r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu z prośbą o wydanie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych. Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, że od 06.11.2004r prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Usługi budowlane wykonuje jako podwykonawca w Norwegii. Dla prowadzonej działalności wybrał Pan zryczałtowaną formę opodatkowania przychodów oraz zwolnienie od podatku od towarów i usług.
W piśmie przedstawił Pan pytanie dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych usług budowlanych.

Dokonując analizy zagadnienia, należy stwierdzić, że do powyżej opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art.27 ust1 i 2 pkt.1, art.19 ust.1, 4 i 13 pkt.2 lit.d ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr54, poz.535 ze zm.)

Przepisy ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.)zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług, określają miejsce opodatkowania danej usługi.
W myśl art.27 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług, w przypadku opodatkowania usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi- miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28.
Od tej ogólnej zasady ustawa przewiduje wiele wyjątków. Dotyczą one między innymi usług związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art.27 ust.2 pkt.1 ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego- miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że wykonywana przez Pana usługa budowlana na terenie Norwegii, jako usługa związana z nieruchomością, podlega opodatkowaniu w kraju gdzie znajduje się nieruchomość, czyli w Norwegii. Powyższe oznacza, że jeżeli świadczy Pan usługę budowlaną na rzecz podmiotu z państwa trzeciego, nabywca tej usługi będzie zobowiązany do jej opodatkowania. Natomiast Pan będąc podatnikiem podatku od towarów i usług powinien wystawić fakturę bez podatku.

Zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.2-21, art.14 ust.6, art.20 i art.21 ust.1. W sytuacji gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi- art.19 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku usług budowlanych lub budowlano- montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi- art.19 ust.13 pkt.2 lit.d. ww. ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług.Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.