Pytanie:

1. Na kim spoczywa obowiązek rozliczenia podatku VAT w przypadku gdy nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów podał swój numer identyfikacji podatkowej nadany w Austrii? Jaką stawką będą opodatkowane te usługi?2. Na kim spoczywa obowiązek rozliczenia podatku VAT w przypadku gdy nabywca nie poda swojego numeru identyfikacji podatkowej a transport towarów rozpoczyna się:a) w Polsce, b) w Niemczech?3. Jak ujmować w deklaracji VAT wewnątrzwspólnotowe usługi transportu towarów nieopodatkowane w Polsce?4. Czy należy składać informację podsumowującą dotyczącą ww. usług?

Stanowisko strony:
ad.1
Obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na nabywcy wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów, tj. na austriackiej firmie spedycyjnej. Usługi te wówczas nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Należy wystawić fakturę bez podanej kwoty i stawki podatku VAT z adnotacją, że VAT rozlicza nabywca (art. 28 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.).
ad.2
Jeżeli nabywca nie poda swojego numeru VAT-UE a transport rozpoczyna się w Polsce wówczas usługa ta podlega opodatkowaniu w Polsce stawką 22%. Jeżeli transport rozpoczyna się w Niemczech wówczas usługa ta podlega opodatkowaniu w Niemczech.
ad.3
W deklaracji VAT-7 wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów należy wykazać w poz. C pkt 2, jeżeli nie jest opodatkowana w Polsce.
ad.4
Nie ma obowiązku składania informacji podsumowującej, ponieważ nie dotyczy to wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, tylko dostawy towarów.

Stanowisko organu podatkowego:
Zasady opodatkowania usług transportowych zostały uregulowane w art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 28 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy w przypadku świadczenia usług transportowych, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28, w którym wskazano odrębne reguły określenia miejsca opodatkowania usług transportowych w porównaniu do powyższej ogólnej zasady. Zgodnie z art. 28 ust. 1 w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3. Wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów jest również usługa transportu, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium jednego państwa członkowskiego, jeżeli bezpośrednio jest związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów (art. 28 ust. 2). Stosownie do art. 28 ust. 3 w przypadku gdy nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Oznacza to, że jeżeli usługobiorca podał usługodawcy numer pod którym jest zidentyfikowany dla celów podatku od towarów i usług, miejscem opodatkowania wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów będzie terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer.Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony przez podatnika stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach stwierdza co następuje:

ad.1
W przypadku świadczenia przez podatnika wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów na rzecz austriackiej firmy spedycyjnej, która dla tej czynności podała podatnikowi numer, pod którym jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od wartości dodanej w Austrii, czyli na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest wówczas terytorium Austrii i obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na firmie austriackiej (art. 28 ust. 3 ww. ustawy).
W związku z tym usługa powyższa nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.Za wykonaną zgodnie z umową usługę podatnik jest zobowiązany wystawić kontrahentowi austriackiemu fakturę zgodnie z § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r., Nr 95, poz. 798 ze zm.). Faktura winna zawierać dane określone w § 9 tegoż rozporządzenia z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Powinna również zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju oraz informacją, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi.

ad.2
W przypadku świadczenia przez podatnika wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów na rzecz austriackiej firmy spedycyjnej, która dla tej czynności nie podała podatnikowi numeru, pod którym jest zidentyfikowana na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, wówczas zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy miejscem świadczenia usługi jest miejsce gdzie transport towarów się rozpoczyna a obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na podatniku świadczącym usługę. Jeżeli transport towarów rozpoczyna się w Polsce podatnik ma obowiązek opodatkować powyższą usługę wg stawki krajowej dla tego rodzaju usług (22%) i rozliczyć podatek w kraju.Jeżeli transport towarów rozpoczyna się w Niemczech podatnik ma obowiązek opodatkować powyższą usługę wg stawki obowiązującej dla tego rodzaju usług w Niemczech i tam też rozliczyć podatek od wartości dodanej.

ad.3
Wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów dla której miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju (która nie podlega opodatkowaniu w Polsce) należy potraktować jako transakcję wykonywaną poza terytorium kraju i wykazać w deklaracji VAT-7 (wariant 9) w części C. "Rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju", w poz. 21 "Dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju" - Załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.09.2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 185, poz. 1545).

ad.4
Nie należy wykazywać wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów w informacji podsumowującej VAT-UE, gdyż zgodnie z art. 100 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma obowiązek wykazywać w informacji podsumowującej wyłącznie dane dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy Organ podatkowy stwierdza, że przedstawione w przedmiotowej sprawie stanowisko podatnika jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rykach, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.