Pytanie:

Podatnik pyta czy usługi wykonywane na rzecz osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Niemczech podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, a jeżeli tak to jaką stawką podatku VAT winny zostać opodatkowane.

Wnioskiem z dnia 18 maja 2005 r. (doręczonym dnia 24 października 2005 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 listopada 2005 i 12 stycznia 2006 r. P................................ zwrócił się o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Dokument ten stwierdza, że działalność gospodarcza podatnika, obejmuje między innymi działalność pomocniczą finansową oraz doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Głównym przedmiotem działalności podatnika jest pośrednictwo w rozliczaniu podatku niemieckiego z tytułu pracy najemnej na terytorium Niemiec osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Niemczech. W wyniku zawartej z osobą fizyczną umowy podatnik kompletuje dokumenty i zaświadczenia dostarczane przez zleceniodawcę w celu złożenia wniosku o zwrot nadpłaty podatkowej od wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej na terenie Niemiec, wysyła dokumentację w imieniu zleceniodawcy do właściwego miejscowo urzędu finansowego w Niemczech, zleca usługi kontroli decyzji podatkowej i pośredniczy w sprawdzaniu tej decyzji przez biuro: L.................. mbH, ..............................., występuje w imieniu zleceniodawcy wobec biura L............................. mbH, .......................

W celu ustalenia kategorii statystycznej dla świadczonych przez podatnika usługi zwrócił się on dnia 28 czerwca 2005 r. do Urzędu Statystycznego w Łodzi. W odpowiedzi Urząd ten dnia 7 lipca 2005 r. opinię numer OK.-5672/KU-3848/2005, w której stwierdził, że wymienione wyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.12 "Usługi rachunkowo- księgowe i doradztwa podatkowego".

Na tle powyższego stanu faktycznego P......................... pyta czy wskazane wyżej usługi wykonywane na rzecz osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Niemczech podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, a jeżeli tak to jaką stawką podatku VAT winny zostać opodatkowane.

Podatnik twierdzi, że zgodnie z art. 27 pkt 3 i 4 ustawy miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stały adres lub miejsce zamieszkania. Z treści tego przepisu wynika zatem, że wymienione powyżej usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie wykazuje się ich w deklaracji VAT-7.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Świadczone przez podatników usługi opodatkowane są w państwie, w którym zgodnie z przepisami przypada miejsce ich świadczenia pozwalające na ustalenie miejsca ich opodatkowania. Podatek od towarów i usług /podatek od wartości dodanej/ jest bowiem nakładany zgodnie z zasadą terytorialnej suwerenności podatkowej, co oznacza, że o ile jest to możliwe, w danym państwie powinny podlegać opodatkowaniu jedynie te transakcje, których rzeczywista konsumpcja ma miejsce w tym kraju. Podstawowa zasada regulująca miejsce powstania obowiązku podatkowego wynika z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W myśl powołanego przepisu w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Jest to ogólna zasada określająca miejsce świadczenia, od której to zasady ustawodawca wprowadził szereg wyjątków. Jeden z tych wyjątków wynika z art. 27 ust. 3 pkt. 2 oraz ust. 4 pkt. 3 i pkt 11 ustawy, które to przepisy stanowią, że między innymi w przypadku usług rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), jak również usług pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10 (tj. również usług które wyżej zostały wymienione) świadczonych na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług, a tym samym i miejscem opodatkowania jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Pod pojęciem "podatnika" w rozumieniu wskazanej normy, rozumieć należy zarówno "podatnika", jak i "podatnika podatku od wartości dodanej".

Oznacza to, że w przypadku gdy przedmiotowe usługi niematerialne, w ramach których mieszczą się również usługi świadczone przez P................................. świadczone są na rzecz podmiotów z innego państwa członkowskiego, niebędących podatnikami (czyli na rzecz konsumentów), wówczas dla celów określenia miejsca świadczenia zastosowanie znajdować będzie reguła ogólna określona w art. 27 ust. 1 ustawy. Miejscem świadczenia takiej usługi będzie zatem miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

W opisanym przez podatnika stanie faktycznym miejscem opodatkowania świadczonych usług będzie zatem Polska ponieważ usługi te nie są świadczone na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego, ale na rzecz osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Niemczech. Tak samo wyglądać będzie miejsce świadczenia przy usłudze pośrednictwa w świadczeniu usług wskazanych przez podatnika (art. 27 ust. 4 pkt 11). Podatnik winien zastosować stawki podatku VAT obowiązujące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Właściwą stawką dla świadczonych usług będzie stawka podatku VAT w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy. Żaden przepis powołanej ustawy, jak również wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 97 poz. 970 ze zm.) nie przewiduje dla opisanych przez podatnika usług stawki preferencyjnej innej niż 22%, bądź też zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdził, że stanowisko podatnika zawarte w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art.14a§4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie z art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tj. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki od podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów tej opłaty zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z poz. 1 i 2, części I załącznika opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, a od załącznika do podania 50 gr.