Pytanie:

W dniu 30 kwietnia br. pracownik gastronomi omyłkowo zaewidencjonował przy użyciu kasy rejestrującej będącej na wyposażeniu kuchni sprzedaż śniadań na wartość 649,30zł. Jednocześnie śniadania te zostały zaewidencjonowane przy użyciu kasy hotelowej jako część składowa usługi hotelowej (doba hotelowa obejmuje śniadanie dla gości). Zdaniem podatnika w powyższej sytuacji pracownik gastronomi popełnił oczywistą omyłkę ewidencjonując przy użyciu kasy kuchni wydane śniadania zamiast przekazania tylko informacji o ich wydaniu do pracowników obsługujących kasę hotelową, czego konsekwencją jest podwójne zaewidencjonowanie tych samych posiłków przy użyciu dwóch różnych kas fiskalnych. Podatnik zapytuje jak prawidłowo dokonać korekty sprzedaży w powyższym przypadku i czy jest ona możliwa, wskazując przy tym iż w świetle przepisów o podatku od towarów i usług obowiązkiem podatnika jest ewidencjonowanie rzeczywistego obrotu, natomiast w zaistniałej sytuacji w wyniku błędu pracownika rzeczywisty obrót zostałby zawyżony. Podatnik podkreśla również iż w prowadzonej dokumentacji posiada stosowny protokół zawierający wyjaśnienia pracownika, który omyłkowo zaewidencjonował powyższe posiłki na kasie kuchni zamiast przesłać tylko informację do kasy hotelowej oraz oryginał powyższego paragonu. Zdaniem Podatnika dokumenty te dają podstawę do twierdzenia, iż powyższa sprzedaż nie wystąpiła, tym bardziej że posiłki zaewidencjonowane na kasie kuchni zostały również zaewidencjonowane na kasie hotelowej w recepcji.

Mając na uwadze powyższe oraz uwzględniając stan prawny obowiązujący na dzień wydania niniejszego postanowienia informuję iż zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 54, poz. 535 z późń.zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie zaś z treścią art. 29 ust. 1 cyt. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jednocześnie art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obliguje podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy kas rejestrujących określa rozporządzenie Ministerstwa Finansów z dnia 04.07.2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr. 108 poz. 948 z późń. zm.). Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 w/w rozporządzenia podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2 tego przepisu obowiązani są do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej i dokonania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego oraz do wydania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Dokładna analiza przepisów prawa w odniesieniu do obowiązku rejestrowania obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących nakazuje stwierdzić iż ustawodawca nie przewidział możliwości dokonania korekty obrotu i kwot podatku należnego zaewidencjowanego przy użyciu kas rejestrujących. Przepisy prawa nie regulują w jaki sposób należy dokonać korekty sprzedaży potwierdzonej paragonem fiskalnym tak jak to czynią w przypadku sprzedaży której potwierdzeniem jest faktura VAT. Kasa rejestrująca w szczególności pamięć fiskalna kasy została skonstruowana w sposób uniemożliwiający jakąkolwiek ingerencję podatnika, co oznacza, że dane raz wprowadzone do kasy (transakcja zakończona wydrukowaniem paragonu), nie podlegają już modyfikacji. Brak regulacji prawnych w tym zakresie nie może jednak pozostawać w sprzeczności z jednym z podstawowych obowiązków podatnika jakim jest rzetelne prowadzenie ewidencji. Zakaz ingerencji w pamięć fiskalną kasy poprzez korektę sprzedaży nie oznacza zakazu korekty samej transakcji, należy zatem przyjąć, że nie transakcja, lecz dokumentacja kasowa transakcji nie podlega korekcie.

Powyższe nie przekreśla zasady wyrażonej w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, iż podstawą opodatkowania jest obrót czyli całość świadczenia należnego od nabywcy pomniejszonego o kwotę należnego podatku.W sprawie objętej przedmiotem zapytania uwzględniając stan faktyczny przedstawiony przez podatnika, tj fakt podwójnego zaewidencjonowania tej samej usługi przy użyciu dwóch kas rejestrujących należy przyjąć, w ślad za stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z dnia 20 kwietnia 1999r. sygn. akt III SA 5200/98 iż ustawodawca w odniesieniu do sprzedaży zaewidencjonowanej przy użyciu kasy rejestrującej przyjął zasadę prawdy obiektywnej. Zdaniem sądu, które znajduje odzwierciedlenie w stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika "Ewidencja obrotu i kwot podatku należnego, prowadzona z zastosowaniem kas rejestrujących, stanowi oczywiście dowód główny. Obalenie go innym dowodem - wprawdzie dopuszczalne - nastąpić może w sytuacjach zupełnie wyjątkowych. W przeciwnym razie cel, który chciał osiągnąć ustawodawca ustanawiając obowiązek prowadzenia ewidencji z zastosowaniem kas rejestrujących, nie zostałby zrealizowany. Celem tym było takie zorganizowanie procesu sprzedaży, aby maszyna ewidencjonowała każdą transakcję, uniemożliwiając człowiekowi ukrycie wysokości obrotu. (...) Oznacza to, że obalenie danych wynikających z ewidencji, (...) możliwe jest jedynie wówczas, gdy ich niezgodność z rzeczywistym stanem faktycznym nie tylko wynika z dowodów przeciwnych, przedstawionych przez podatnika, ale - obiektywnie rzecz biorąc - jest prawdopodobna w stopniu graniczącym z pewnością".

W ocenie tut. Organu stan faktyczny przedstawiony przez podatnika o ile znajduje on odzwierciedlenie w rzeczywistości (w posiadanych przez podatnika dokumentach) zasługuje na uwzględnienie. Podatnik posiada oryginał paragonu z kasy fiskalnej będącej na wyposażeniu kuchni, pracownik podatnika złożył stosowne wyjaśnienia. Należy jednak podkreślić iż ciężar dowodu znajduje się w tym przypadku po stronie podatnika, który w prowadzonej przez siebie dokumentacji powinien posiadać dowody potwierdzające stan rzeczywisty. Tylko bowiem zgromadzenie przez podatnika dowodów stanowiących dowód przeciwny do dowodu jakim jest zapis z kasy rejestrującej, przy uwzględnieniu wyjątkowego charakteru całej sytuacji stanowić może podstawę do skorygowania obrotu i kwot podatku należnego. Mając na uwadze powyższe uwzględniam stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu, iż podstawą opodatkowania w przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących jest rzeczywisty obrót podatnika.