Pytanie:

Czy na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących z dnia 28 marca 2006r czynności polegające na: sprzedaży używanych aparatów telefonicznych przez podatnika na rzecz pracowników przekazaniu sprzętu radiowego , telewizyjnego, telekomunikacyjnego, fotograficznego, wyrobów z metali szlachetnych, nagranych płyt CD, DVD lub kart pamięci bez wynagrodzenia, w szczególności w drodze darowizny lub przekazania na potrzeby reprezentacji i reklamy, podlegają obowiązkowi zaewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku XXX, z dnia 30. 10.2006r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 7 ust. 2 i 3, art. 29 ust. 1 i 10, art. 111 ust. 1, 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 51 poz.375 z póżn.zm.) i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.07.2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. z 2002r. Nr 108, poz. 948 ze zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: W wyniku okresowej wymiany komórkowych aparatów telefonicznych użytkowanych przez pracowników Spółki, a także wymiany innych wyeksploatowanych stacjonarnych aparatów oraz zakupu nowych w związku z dostosowaniem do zmienionej centrali telefonicznej, Spółka wycofuje z ewidencji wyposażenia i udostępnia do sprzedaży - zgodnie z obowiązującym w Spółce regulaminem sprzedaży środków trwałych i wyposażenia - zbędne używane aparaty telefoniczne. Nabywcami sprzętu - w drodze prawa pierwokupu albo w drodze przetargu - stają się w większości pracownicy Spółki. W określonych sytuacjach zarówno osoby fizyczne, jak i podmioty gospodarcze podejmują decyzje o przekazaniu darowizn, w tym również darowizn rzeczowych. Z dotychczasowej praktyki wynika, że X przekazywał w drodze darowizny rzeczowej używany sprzęt komputerowy. Nie wyklucza się jednak, że przedmiotem darowizny może być w przyszłości również sprzęt fotograficzny, radiowy, telewizyjny, telekomunikacyjny lub inne przedmioty w postaci nagranych płyt CD, DVD. Podobnie, niektóre z tych towarów, np. nagrane płyty CD lub DVD przedstawiające między innymi działalność Spółki i nie będące prezentami o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, mogą zostać również przekazane w przyszłości na cele reprezentacyjne albo wykorzystane jako środki wspomagające reklamę Spółki. W związku z powyższym, w celu prawidłowego udokumentowania takich operacji oraz rzetelnego rozliczenia się z Urzędem Skarbowym, Spółka nasza jest zainteresowana zgodną z obowiązującymi przepisami ewidencją tych czynności.

Pytanie Wnioskodawcy:
Czy na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących z dnia 28 marca 2006r czynności polegające na:sprzedaży używanych aparatów telefonicznych przez podatnika na rzecz pracownikówprzekazaniu sprzętu radiowego , telewizyjnego, telekomunikacyjnego, fotograficznego, wyrobów z metali szlachetnych, nagranych płyt CD, DVD lub kart pamięci bez wynagrodzenia, w szczególności w drodze darowizny lub przekazania na potrzeby reprezentacji i reklamy,podlegają obowiązkowi zaewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Natomiast, w myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w tym darowizny.Na mocy art. 111 ust. 7 pkt 1 i 3 cytowanej ustawy Minister Finansów w drodze rozporządzenia z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, póz. 375) m.in. zwolnił z obowiązku ewidencjonowania niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności. W przedstawionym przez nas stanie faktycznym zastosowanie znajduje między innymi par. 2 pkt 1 powołanego wyżej rozporządzenia, zgodnie z którym zwalnia się do dnia 31 grudnia 2006r. z obowiązku ewidencjonowania czynności wymienione w załączniku, w tym m.in. dostawę towarów na rzecz pracowników podatnika (pozycja 40 załącznika) oraz czynności wymienione w art. 7 ust. 2 ustawy (pozycja 51 załącznika). Jednocześnie jednak ustawodawca w par. 4 pkt 5, 6 i 7 powyższego rozporządzenia, wyłączył ze zwolnień niektóre czynności. Ustanowił mianowicie, że zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w par. 2 oraz w par. 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie:- sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowychi innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowaniadźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32),- sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażeniafotograficznego (ex PKWiU 33.40.3),- wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystaćze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9,- nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, katridży.Powyższy przepis, na podstawie par. 13 rozporządzenia, wszedł w życie z dniem 1 września 2006 r., co oznaczałoby m.in., że będąca przedmiotem niniejszego zapytania dostawa używanych aparatów telefonicznych na rzecz pracowników, z dniem 1 września 2006r. jest wyłączona ze zwolnienia i winna być ewidencjonowana przez Spółkę przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Podobnie przedstawiałaby się sytuacja w przypadku dokonania czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy, w tym darowizny lub przekazania towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy, jeżeli przedmiotem dostawy byłyby towary wymienione w par. 4 pkt 5, 6, 7 rozporządzenia, tj. między innymi sprzęt radiowy, telekomunikacyjny lub nagrane płyty CD, DVD.Przyjmując zatem powyższą interpretację przepisów rozporządzenia, zgodnie z wykładnią literalną należałoby - począwszy od dnia 1 września 2006 r. - ewidencjonować te czynności przy wykorzystaniu kas rejestrujących. Taki też sposób ewidencji został przyjęty w naszej Spółce przy sprzedaży używanych aparatów telefonicznych na rzecz pracowników, przy czym na żądanie nabywcy, zgodnie z art. 106 ust. 4 wystawiana jest faktura. Ponieważ identyczne przepisy rozporządzenia dotyczą czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy (pozycja 51 załącznika), należałoby przyjąć, że w szczególnych przypadkach, wskazanych w par. 4 rozporządzenia, począwszy od dnia 1 września 2006 r. obowiązują tu takie same zasady ewidencjonowania, tj. z wykorzystaniem kas rejestrujących. Nie mniej jednak, w dalszym ciągu ten sposób postępowania budzi nasze wątpliwości. Należy bowiem zauważyć, że w części II wykazu sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania (II. Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności), przedstawionej w załączniku do rozporządzenia, w dwóch miejscach, tj. w pozycji 43 dotyczącej dostawy towarów w systemie wysyłkowym, za który zapłata następuje w całości za pośrednictwem poczty lub banku oraz w pozycji 46 dotyczącej dostawy produktów przy użyciu automatów, pojawia się wyraźne wyłączenie pewnej grupy towarów, tj. paliw płynnych i gazowych oraz towarów wymienionych w par 4 rozporządzenia. Biorąc pod uwagę fakt, że wyłączenie takie zostało już zawarte w treści samego rozporządzenia właśnie w par 4, powtórzenie tego wyłączenia ponownie w dwóch wskazanych wyżej pozycjach załącznika należałoby uznać za zbędne. Skoro jednak ustawodawca dokonał takiego wyłączenia, należałoby zatem domniemywać, że zapis ten był celowy i tym samym ustawodawca chciał zastosować powyższe wyłączenie tylko i wyłącznie do określonych czynności wskazanych w części II załącznika, tj. wymienionych w pozycji 43 i 46, nie zaś do wszystkich czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w tym m.in. dostaw towarów na rzecz pracowników oraz czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy. W przeciwnym wypadku, dokonanie zastrzeżenia w pozycji 43 i 46 załącznika, przy uwzględnieniu zapisu wynikającego już z par. 4 rozporządzenia, nie miałoby sensu. Przyjmując taki tok rozumowania należałoby uznać, ze każda sprzedaż na rzecz pracowników jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, bez względu na rodzaj sprzedawanych towarów. Podobnie nie wymagają ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej czynności wynikające z art. 7 ust. 2 ustawy.Za przedstawionym powyżej stanowiskiem przemawiają też zapisy ustawy o podatku od towarów i usług, a mianowicie zapis art. 106 ust. 7, wskazujący na obowiązek sporządzenia faktury wewnętrznej w przypadku określonych czynności, w szczególności wymienionych w art. 7 ust. 2. Tak więc, zgodnie z ustawą, darowizna czy też przekazanie towarów na potrzeby reprezentacji powinno być udokumentowane fakturą wewnętrzną przy czym może to być jedna faktura za cały okres rozliczeniowy. Zapisy par. 4 omawianego rozporządzenia z 2006 r. sugerowałyby natomiast, iż w przypadku, gdy przedmiotem darowizny są towary wymienione w tym przepisie (sprzęt radiowy, fotograficzny, płyty CD itd.), czynność taka powinna być zaewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej. Jednocześnie art. 111 ust. 1 ustawy nakłada na podatnika obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących - obrotu i kwot podatku należnego. Zgodnie z art. 29 ust. 1 obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. A zatem, posiłkując się powyższymi definicjami zawartymi w ustawie, można wysnuć wniosek, iż w przypadku przekazania towarów na cele reprezentacyjne lub w drodze darowizny obrót - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług - nie występuje, a zatem ewidencja poprzez kasę rejestrującą nie dotyczyłaby w ogóle czynności przekazania towarów bez wynagrodzenia, wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy albo ewentualnie - w przypadku wyszczególnionych wyżej towarów - dotyczyłaby tylko kwoty należnego podatku.Z analizy przepisów rozporządzenia wynika, że czynności sprzedaży na rzecz pracowników oraz czynności wymienione w art. 7 ust 2 ustawy, powinny być - z racji podobnego ujęcia w załączniku do rozporządzenia - traktowane jednakowo w zakresie zwolnienia, albo też -w przypadku ściśle określonych towarów, w tym aparatów telefonicznych - ewentualnego obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Co więcej, analizując przepisy rozporządzenia pod kątem prawdopodobnego zamiaru ustawodawcy oraz zapisy ustawowe dotyczące opodatkowania i udokumentowania czynności wymienionych w art. 7 ust. 2, można dojść do wniosku, iż powyższe czynności zwolnione są zawsze z obowiązku ewidencji przy użyciu kas rejestrujących. W związku z przedstawionymi powyżej wątpliwościami, Spółka wnosi o przedstawienie urzędowej interpretacji tych przepisów i rozstrzygnięcie kwestii prawidłowej ewidencji opisanych zdarzeń. Nadmienia przy tym, że bez względu na przyjęty sposób zaewidencjonowania powyższych czynności począwszy od 1 września 2006 r., tj. za pośrednictwem kas rejestrujących, czy też wyłącznie na podstawie faktur VAT, podatek należny wynikający z dokonania tych czynności, zostałby wykazany w deklaracji podatkowej w identycznej wysokości. Nie mniej jednak opinia urzędu w tym zakresie, stanowiłaby dla Spółki w przyszłości - przy założeniu, że podobne zapisy będą obowiązywać również po dniu 31 grudnia 2006r. - wytyczne w zakresie prowadzenia prawidłowej dokumentacji podatkowej.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W myśl art. 1ll ust. l ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z definicją sprzedaży zawartą w art.2 pkt 22 w/w ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnąrztwspólnotową dostawę towarów. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do odpłatnej dostawy zalicza się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowiznyjeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednakże należy również mieć na uwadze, iż zgodnie z art.7 ust. 3 ustawy do odpłatnych dostaw, o których mowa w art. 7 ust. 2 nie zalicza się przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 28 marca 2006r w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 51 poz.375 z póżn.zm.) zwolnił niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania w kasie fiskalnej. Wykaz tych czynności stanowi załącznik do ww. rozporządzenia. Na mocy § 4 w/w Rozporządzenia Ministra Finansów od l września 2006r zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 oraz § 3 i 3a, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:1. do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;2. przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia;3 przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;4. przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep inaczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników(PKWiU 34.3);5. przy dostawie:a) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten, (ex PKWiU 32),b) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3)6. przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. l i 9 ustawy;7. przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży. W świetle zacytowanych przepisów od dnia l września 2006r sprzedaż używanych aparatów telefonicznych przez podatnika na rzecz pracowników jak również i przekazanie sprzętu radiowego, telewizyjnego, telekomunikacyjnego, fotograficznego, wyrobów z metali szlachetnych, nagranych płyt CD, DVD lub kart pamięci bez wynagrodzenia, w szczególności w drodze darowizny lub przekazania na potrzeby reprezentacji i reklamy, podlega obowiązkowi zaewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących. Zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. z 2002r. Nr 108 poz. 948 ze zm.). W myśl § 4 ust. 1 pkt 6 lit od f) do k) ww. aktu, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi takie informacje jak: cenę jednostkową towaru lub usługi, ilość i wartość sprzedaży, wartość sprzedaży i kwoty podatku według poszczególnych stawek, wartość sprzedaży zwolnionej z podatku, łączną kwotę podatku, łączną kwotę należności.

Wobec powyższego, zdaniem tutejszego organu dokumentując czynności wymienione w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (zatem czynności będące przedmiotem wniosku) należy wykazać jako podstawę opodatkowania wartość, określoną zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT.

Ponadto, w sytuacji gdy czynności nieodpłatnego przekazania towarów dokumentowane są fakturą wewnętrzną należy stwierdzić, iż ewidencja prowadzona w kasie rejestrującej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają inne przepisy.

W związku z powyższym postępowanie Spółki polegające na ewidencjonowaniu sprzedaży używanych aparatów telefonicznych na rzecz pracowników, jak również przekazania sprzętu radiowego, telewizyjnego, telekomunikacyjnego, fotograficznego, nagranych płyt CD, DVD lub kart pamięci bez wynagrodzenia, a w szczególności w drodze darowizny lub przekazania na potrzeby reprezentacji i reklamy, za pośrednictwem kas rejestrujących od dnia 1 września 2006r, należy uznać za prawidłowe.

W przypadku gdyby Spółka nie dokonywała ewidencjonowania powyższych czynności od dnia 1 września 2006r za pośrednictwem kas rejestrujących, postępowanie takie byłoby niezgodne z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług oraz rozporzadzeń dotyczących kas rejestrujących.