Pytanie:

Spółka na zlecenie polskiego podatnika podatku VAT jest podwykonawcą prac inżynieryjno - budowlanych wykonywanych na terenie Norwegii. Spółka wykonała następujące prace: badanie konstrukcji stropów budynku i rozstawu belek drewnianych, prętów stalowych oraz remont elementów betonowych i prace malarskie. Spółka z tytułu tych usług wystawiła fakturę na rzecz zleceniodawcy mającego siedzibę w Polsce stosując stawkę podatku 22%. Czy zastosowana została prawidłowa stawka podatku VAT, czy też należy zastosować art. 27, ust. 2 ustawy VAT i wystawić fakturę na usługę niepodlegajacą opodatkowaniu w kraju, mimo że jest ona adresowana do odbiorcy krajowego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 3 grudnia 2004 r. ( data wpływu do tut. Organu Podatkowego 06.12.2004 r. ) uzupełnione pismem z dnia 28.01.2005 r. ( data wpływu do tut. Organu Podatkowego 28.01.2005 r. ) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami ) - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r.- informuje:

Z treści pism Spółki wynika, że Spółka na zlecenie polskiego podatnika podatku VAT jest podwykonawcą prac inżynieryjno - budowlanych wykonywanych na terenie Norwegii. Spółka wykonała następujące prace: badanie konstrukcji stropów budynku i rozstawu belek drewnianych, prętów stalowych oraz remont elementów betonowych i prace malarskie. Spółka z tytułu tych usług wystawiła fakturę na rzecz zleceniodawcy mającego siedzibę w Polsce stosując stawkę podatku 22%.
Pytanie Spółki dotyczyło, czy zastosowana została prawidłowa stawka podatku VAT, czy też należy zastosować art. 27, ust. 2 ustawy VAT i wystawić fakturę na usługę niepodlegajacą opodatkowaniu w kraju, mimo że jest ona adresowana do odbiorcy krajowego.

Stosownie do treści art. 27, ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28. Zgodnie z art. 27, ust. 2, pkt 1 ww ustawy VAT w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Wobec powyższego z uwagi na fakt, że usługi wymienione w pismach Spółki są związane z nieruchomością położoną na terenie Norwegii miejscem świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości tj. Norwegia.

Zgodnie z art. 5, ust. 1, pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wobec tego, że miejscem świadczenia ww usług jest Norwegia, usługi te nie podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem Spółka nieprawidłowo opodatkowała ww usługi stawką podatku VAT w wysokości 22%.

Zgodnie z art. 106, ust. 2 ustawy VAT, obowiązek wystawiania faktur VAT istnieje również w przypadku świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Wystawienie przez Spółkę faktury dokumentującej wykonanie ww usług wymaga uwzględnienia treści § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 971 ) - między innymi faktura dokumentująca opisane przez Spółkę czynności winna zawierać zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem adnotację, że podatek rozlicza nabywca.