Pytanie:

Podatnik uważa, że świadczone usługi nie są opodatkowane w Polsce lecz w Norwegii, bez względu na kogo wystawiana jest faktura. Podatnik ma wątpliwości co do wyliczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia i zarejestrowania jako podatnik VAT oraz wystawiania faktur po przekroczeniu limitu. Uważa, że powinien się zarejestrować po przekroczeniu limitu liczonego proporcjonalnie od dnia zgłoszenia rozpoczęcia działalności tj. kwoty 17.403,56zł, (a nie liczonego od dnia wystawienia pierwszej faktury, tj. kwoty 7.261,92zł) i od tego momentu wystawiać faktury zgodnie z przepisami art.27 ust.2 pkt 1 ustawy i art.106 ust.2 z adnotacją "podatek należny zostanie rozliczony poza terytorium wspólnoty".

Stan faktyczny:

Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych w dniu 15.08.2004r. i nie zrezygnował ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Jako podwykonawca świadczy usługi stolarsko-ciesielskie na terenie nieruchomości w Norwegii na rzecz polskiej firmy podatnika podatku od towarów i usług. Pierwszy rachunek wystawił 04.11.2004r., za wykonane usługi budowlane wystawia rachunki bez podatku VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwana dalej ustawą, wprowadza szereg szczegółowych regulacji z tytułu rozliczania podatku VAT przy wykonywaniu usług, w tym zasady określania miejsca świadczenia usług i tym samym miejsca ich opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje w jakim kraju należy rozliczyć podatek z tytułu dokonania transakcji.

Zgodnie z art. 27 ust.2 pkt 1 ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego- miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Wykonywane przez Podatnika usługi stolarsko-ciesielskie należy zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami; miejscem świadczenia usług i opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego. Podatnik słusznie uważa, że usługi te stanowią czynność niepodlegającą opodatkowaniu w kraju i bez znaczenia pozostaje fakt, że są świadczone dla polskiej firmy podatnika podatku od towarów i usług.

Podatnik świadczący wyłącznie usługi, których miejsce świadczenia jest poza terytorium kraju, nie ma obowiązku proporcjonalnego wyliczenie limitu 10.000 euro w związku z przepisami art.113 ust.1 i 9 ustawy i tym samym obowiązku dokonania rejestracji jako czynny podatnik VAT w związku z przepisami art.96-98 ustawy.

W powyższej sytuacji Podatnik zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy oraz § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.97 poz.971) - ma obowiązek wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie usług budowlanych, faktura VAT nie będzie zawierała kwoty podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że gdyby polska firma - wykonawca robót nie była "podatnikiem podatku o podobnym charakterze do podatku od wartości dodanej" w Norwegii wówczas Podatnik-podwykonawca ma obowiązek zarejestrowania się dla potrzeb tego podatku w Norwegii, aby rozliczyć podatek z tytułu wykonanych przez siebie usług stolarsko-ciesielskich.