Pytanie:

Czy można wystawić fakturę VAT na podstawie zwróconych imiennych biletów miesięcznych, dokumentujących poniesione wydatki na dojazdy do szkół, jeżeli minęło kilka miesięcy od ich wydania?

Podatnik zwrócił się z wnioskiem, o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania §14 ust 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 971), w zakresie zasad wystawiania faktur na usługi przewozowe osób na podstawie wykupionych biletów miesięcznych.

Stan faktyczny.

W 2004 roku uczniowie korzystali z imiennych miesięcznych biletów celem dojazdu do placówek oświatowych. Obecnie władze samorządowe wypłacają stypendia i żądają udokumentowania poniesionych wydatków na dojazdy do szkół fakturą VAT. Uczniowie dojeżdżający zwracają imienne bilety miesięczne za okres nauki w roku szkolnym 2004/2005 i żądają w to miejsce wystawienia faktury VAT. Podatnik pyta czy "może wystawić teraz fakturę na podstawie zwróconych biletów miesięcznych?". Przedstawia własne stanowisko, mianowicie:

Bilety imienne miesięczne spełniają wymogi jakie winna zawierać faktura i dlatego jednostki wypłacające stypendia winny je honorować na równi z fakturami VAT. Z kontekstu przedstawionego stanowiska można stwierdzić, że przedsiębiorstwo nie chce wystawiać faktur, ponieważ minęło kilka miesięcy i twierdzi, że naruszy zasady wystawiania faktur.

Ocena stanowiska wnioskodawcy.

Obowiązek wystawiania faktur reguluje art. 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535), stanowiąc, że podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania, cenę jednostkową bez podatku , podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Przepis ten na mocy delegacji określonej w ust. 8 art. 106 został dodatkowo uzupełniony w rodziale 4 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 95 poz. 798) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, a który w § 9 w/w rozporządzenia stanowi co winna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży.

Stosownie do art. 106 ust 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy VAT nie mają obowiązku wystawienia faktur osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Zatem obowiązek wystawienia faktury na rzecz nabywcy nieprowadzącego działalności gospodarczej następuje na jego wniosek. Natomiast regulacja zawarta w §13 rozporządzenia stanowiąca, że fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem §14 i §15 odnosi się do tych przypadków gdzie sprzedawca ma obowiązek wystawić fakturę.

W przedmiotowej sytuacji, sprzedaż biletu została udokumentowana wydrukiem biletu miesięcznego emitowanego przez kasę fiskalną (paragon), gdyż nabywca w chwili sprzedaży nie żądał wystawienia faktury. Nabywca w roku 2005 żąda wystawienia faktury i zwraca paragon (bilet miesięczny). Zatem nabywca korzysta z prawa jakie mu przysługuje w myśl art. 106 ust 4, w związku z tym brak jest podstaw prawnych do odmowy wystawienia faktury w sytuacji gdy sprzedaż została zarejestrowana wcześniej i udokumentowana paragonem. W obowiązujących przepisach brak jest również określenia terminu w jakim można domagać się od sprzedawcy wystawienia faktury. Wprawdzie art. 87 ust 4 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonanie usługi, jest to przepis ogólny a całość spraw związanych z fakturami VAT regulują przepisy ustawy o VAT oraz w/w rozporządzenie. W każdym przypadku żądający wystawienia rachunku winien posiadać dowód zakupu umożliwiający identyfikację transakcji, a podatnik ma obowiązek wystawienia w to miejsce faktury VAT.