Pytanie:

Czy faktury wystawione z NIP unieważnionym na mocy decyzji administracyjnej, należy skorygować?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 03.06.2004r. firma X Sp. z o. o. Oddział w Polsce złożyła zgłoszenie identyfikacyjne (NIP-2), zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług ( VAT-R), oraz informację dotyczącą obowiązku podatkowego w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-R/UE) w Pierwszym Urzędzie Skarbowym Warszawa-Śródmieście. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w dniu 16 czerwca 2004r. wydał decyzję w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej 525-XXX-XX-XX oraz potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT. Następnie w dniu 07.07.2004r. Spółka otrzymała potwierdzenie zarejestrowania jako podatnika VAT UE z dniem 04.06.2004r. Powyższa rejestracja została dokonana przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z naruszeniem przepisów dotyczących właściwości organów podatkowych.

W dniu 20.12.2004r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał decyzję w której stwierdził nieważność decyzji z dnia 16 czerwca 2004r. Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej 525-XXX-XX-XX dla X. Sp. z o.o. Oddział w Polsce oraz stwierdził, iż organem podatkowym właściwym terytorialnie do wydania przedmiotowej decyzji jest Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

W związku z powyższym w dniu 20.12.2004r. Podatnik złożył w Pierwszym Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w Warszawie zgłoszenie identyfikacyjne (NIP-2), zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) oraz informację dotyczącą obowiązku podatkowego w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-R/UE). W dniu 21.12.2004r. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wydał decyzję w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej 107-YYY-YY-YY dla X Sp. z o.o. Oddział w Polsce oraz potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT. W dniu 19.01.2005r. Spółka otrzymała potwierdzenie zarejestrowania jako podatnika VAT UE z dniem 04.06.2004r.

Według Strony obowiązek wystawiania faktur z nowym numerem NIP powstał dopiero w momencie otrzymania decyzji Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, tj. w dniu 21.12.2004r. W związku z powyższym należy przyjąć, iż faktury wystawiane i otrzymywane w okresie od 04.06.2004r. do 20.12.2004r. nie zawierają elementu błędnego, gdyż w momencie ich wystawienia lub otrzymania podatnik działał na podstawie decyzji organu podatkowego i w pełnym zaufaniu do tego organu. Nie ma więc potrzeby dokonywania korekt przedmiotowych faktur.

W myśl art. 96 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54, poz.535) podmioty o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako " podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego"

Art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. 2004r. nr 269 poz. 2681) stanowi, iż nadanie NIP następuje w drodze decyzji wydanej przez naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 247 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) w przypadku wydania decyzji ostatecznej z naruszeniem przepisów o właściwości, organ podatkowy stwierdza nieważność przedmiotowej decyzji.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w okresie w którym obowiązywała decyzja Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 16.06.2004r. w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej, podatnik powinien był posługiwać się numerem NIP nadanym przez ten organ. Obowiązek używania nowego numeru NIP 107-YYY-YY-YY powstał dopiero w dniu 21.12.2004r. tj. w dniu wydania decyzji przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

Ponadto należy zauważyć, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 971) szczegółowo reguluje zasady wystawiania not oraz faktur korygujących.

W myśl § 19 ust.1 w/w rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4

Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądż w jakiejkolwiek innej pozycji faktury ( § 20 ust. 1 rozporządzenia).

Zgodnie z § 21 rozporządzenia notę korygującą może wystawić nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi.Noty korygującej nie można wystawić w przypadku pomyłek stwierdzonych w pozycjach faktury określonych w § 12 ust. 1 pkt 5-12 rozporządzenia.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzi żaden z w/w przypadków nie ma konieczności korygowania faktur wystawionych i otrzymanych w okresie od 04.06.2004r. do 20.12.2004r.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.