Pytanie:

Jakie wymogi musi spełniać faktura VAT wystawiona przez podmiot austriacji zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług aby faktura ta, wprowadzona do obrotu gospodarczego, wywoływała wszelkie skutki prawne ?

Podatnikami, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138 ( art. 17 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy o VAT ).Jednakże przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT nie stosuje się w przypadku towarów i usług, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3,4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa wyżej , rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami , które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz ( art. 9 ust. 1 ww. Ustawy o VAT ). Jednakże przepis art. 9 ust. 1 wyżej cytowanej Ustawy stosuje się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest :a) podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT ( tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności ) , lub podatnik od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika ( art.9 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy )b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa wyżej, z zastrzeżeniem art. 10 ( art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy ) a dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem , o którym mowa w pkt 1 lit. a( art. 9 ust. 2 pkt 2 ustawy o p.t.u. ).

Zatem nabycie przez polskiego podatnika podatku od towarów i usług towarów, które w wyniku dostawy transportowane są przez podatnika na terytorium kraju z innego państwa członkowskiego uważane jest za wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z ogólną zasadą dla tego typu transakcji, tj. towary dostarczane pomiędzy podatnikami zarejestrowanymi dla celów VAT UE są opodatkowane w kraju wysyłki ( rozpoczęcia transportu ) jako wewnątrzwspólnotowa dostawa ( opodatkowana 0% stawką podatku ), zaś podatek należny opłacany jest przez nabywcę towarów, według stawki obowiązującej w kraju przeznaczenia tych towarów. Obowiązek rozliczenia podatku VAT ciąży na nabywcy towarów również w sytuacji, gdy dokonującym dostawy na terytorium kraju jest podmiot zagraniczny nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, który nie dokonał rejestracji na terytorium kraju, albo dokonał rejestracji dla potrzeb VAT ale nie doliczył podatku do ceny sprzedawanego towaru.

Natomiast w sytuacji, gdy dostawcą towarów jest zarejestrowany podatnik jako podatnik VAT czynny, posiadający numer identyfikacji podatkowej ( może nim być zarówno polski podatnik jak i podmiot zagraniczny nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju , który dokonał rejestracji dla podatku od towarów i usług ), a dostawa jest realizowana na terytorium kraju obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy ciąży na dostawcy, który ma obowiązek wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16 ( art. 106 ust. 1 ustawy o VAT ). Treść ww. przepisu rozszerzają , określone w § 12 ust. 1 pkt 1-12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, dktórych nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 971 ) wymogi prawidłowo wystawionej faktury ( uszczegółowione przez Ministra Finansów na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ww. ustawy ).Jednakże określone ww. rozporządzeniem wymogi prawidłowo wystawionej faktury VAT mają jedynie znaczenie pomocnicze dla ustalenia zakresu praw i obowiązków podatnika w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast warunkiem koniecznym zachowania uprawnień wynikających z ustawy o VAT jest sporządzenie lub przyjęcie przez podatnika tego podatku faktury, która zawierałaby informacje wskazane w art. 106 ust. 1 ustawy o VAT.

Przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz przepisy rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy < a także przepisy ustawy o rachunkowości ( Dz. U. z 1994 r. nr 121, poz. 592 z późn. zm.)określające wymogi prawidłowo sporządzonego dokumentu księgowego> nie nakładają na wystawców faktur obowiązku ich wystawiania w języku polskim. Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określają natomiast obowiązek przeliczania kwot podatku wykazywanych na fakturze VAT na złote polskie, zgodnie bowiem z § 12 ust. 6 ww. rozporządzenia kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności < sposób przeliczania kwot wykazywanych na fakturach, w sytuacji gdy kwoty te wykazywane są w walutach obcych, określony został w przepisie §37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 97 poz. 970 z późn. zm. )>.

A zatem jeżeli dostawa towaru dokonana, przez podmiot zagraniczny posiadający numer identyfikacji podatkowej, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług w Polsce jako podatnik VAT czynny, zrealizowana była na terytorium kraju, a dokumentująca tę dostawę faktura spełnia wszystkie wymogi określone w art. 106 ust.1 ustawy o VAT, to faktura ta, wprowadzona do obrotu gospodarczego wywołuje wszelkie, przewidziane przepisami w zakresie podatku od towarów i usług, skutki prawne. Tym samym faktura ta jest podstawą dla nabywcy do odliczenia wynikającego z niej podatku naliczonego. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż w świetle obowiązujących obecnie przepisów ustawy o p.t.u. przy ustalaniu stawek podatku od towarów i usług stosowanych przy dostawie towarów w kraju należy brać pod uwagę klasyfikacje statystyczne PKWiU służące identyfikacji towarów podlegających temu podatkowi, przepisy Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 06.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ( Dz. U. z 2004 r. nr 89, poz. 844 ) nakazują stosowanie do celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Ponieważ z pisma podatnika z dnia 21.07.2004 r. nie wynika jakim symbolem PKWiU oznaczony jest BIOMAG M3 FEIN będący przedmiotem dostawy udokumentowanej fakturą nr 1000032750 z dnia 22.06.2004 r. tut. organ podatkowy nie poddaje ocenie prawidłowości zastosowania 22% stawki podatku VAT przy tej dostawie. Zgodnie z art. 14a§1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 1997 r. nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) właściwy naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa.Jednakże organy podatkowe muszą , zgodnie z art. 15 ww. ustawy z dnia 29.08.1997 r. przestrzegać z urzędu swojej właściwości rzeczowej. Natomiast przepisy ustawy o VAT, jak i przepisy rozporządzenia wykonawczego do tej ustawy nie uprawniają organów podatkowych do wydawania opinii interpretacyjnych dotyczących ustalania właściwego grupowania towarów.

Zasadą jest , że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty ( wyroby, usługi ), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.Jednakże w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego i wydanie opinii interpretacyjnych do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź ( tel. 0//42 683-91-00 ).