Istota interpretacji:

Czy Wnioskodawca ma obowiązek skorygowania faktury poprzez wystawienie noty korygującej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2010 r. (data wpływu 14 grudnia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 20 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku skorygowania faktury notą korygującą -jest prawidłowe.

W dniu 14 grudnia 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 20 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku skorygowania faktury notą korygującą.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wykonawca wystawił na rzecz Wnioskodawcy w dniu 2 grudnia 2008 r. fakturę VAT za wykonaną usługę, polegającą na opracowaniu dokumentacji projektowo-kosztorysowej termomodernizacji budynku szpitala. Wartość zamówienia zgodnie z umową stanowiła kwotę 55.000 zł brutto (w tym VAT 22%). Wystawiono fakturę z następującymi danymi: wartość netto 45.081, 96 zł, podatek VAT (22%) 9.918,04 zł, wartość brutto 55.000 zł, tym samym wystawca zaniżył wartość netto o 0,01 zł oraz zawyżył kwotę podatku o 0,01 zł. Błąd pozostał niezauważony do momentu weryfikacji faktury przez instytucję zarządzającą RPO, tj. Urząd Marszałkowski (faktura została przedłożona do wniosku o płatność z dnia 30 września 2010 r. w celu jej refundacji), która podważyła jej prawidłowość.

W uzupełnieniu wskazano, iż Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od dokonywanych zakupów, natomiast wystawca przedmiotowej faktury zmarł, a jego spadkobierca (tj. żona) zakończył działalność firmy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Czy Wnioskodawca w tej zaistniałej sytuacji ma obowiązek skorygowania faktury poprzez wystawienie noty korygującej...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma obowiązku wystawienia noty korygującej, której nie można byłoby nawet dostarczyć do wystawcy. Zaistniały błąd nie miał wpływu na rozliczenie podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 5 ust. 6 rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.) kwoty podatku wykazuje się w pełnych złotych, błędne zaokrąglenie do 1 grosza kwoty podatku wykazanej w fakturze nie powoduje zmiany wysokości podatku należnego. Zaistniały błąd jest błędem mniejszej wagi, który nie dyskwalifikuje faktury zawierającej wszystkie dane określone w § 5 ww. rozporządzenia jako faktury prawidłowo wystawionej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Minister Finansów na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, określił w § 5 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), co powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży.

Stosownie do powołanego przepisu § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6. miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9. stawki podatku;
10. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

W dalszej kolejności rozporządzenie Ministra Finansów wskazuje sposoby dokonywania korekty wystawionych faktur oraz okoliczności, w jakich te faktury mogą być skorygowane.

Mianowicie przewidziano dwa sposoby dokonania korekty faktur VAT, tj. poprzez:

1. wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej;
2. wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Przypadki dotyczące wystawienia faktur korygujących określają przepisy § 13 i 14 ww. rozporządzenia. I tak w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Natomiast § 15 ust. 1 powołanego rozporządzenia wskazuje, iż nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Nota korygująca jest dokumentem, którego podstawą wystawienia są pomyłki w jakiejkolwiek informacji dotyczącej głównie sprzedawcy albo nabywcy lub oznaczenia towaru czy usługi. W szczególności są to: błędnie wpisany adres, numer NIP, nazwa którejś ze stron, pomyłka w określeniu daty sprzedaży, daty wystawienia i numeru kolejnego faktury albo numeru z klasyfikacji statystycznej. Notą korygującą poprawia się zatem jedynie treści formalne faktury, czyli te, które nie wiążą się z prawem do rozliczenia podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 15 ust. 2 rozporządzenia, nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią.

Noty korygującej nie można wystawić w przypadku stwierdzenia pomyłki w którejś z pozycji danych faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12 rozporządzenia, a zatem wtedy, gdy pomyłka dotyczy:

• miary i ilości sprzedanych towarów lub zakresu wykonanych usług;
• ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto);
• wartości towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto);
• stawki podatku;
• sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne - stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
• kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
• kwoty należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Podmiot sporządzający notę korygującą przesyła ją wystawcy faktury (faktury korygującej) wraz z kopią. Jeżeli wystawca faktury (faktury korygującej) zaakceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawiania faktury, a kopię odsyła wystawcy noty.

Jednocześnie należy podkreślić, iż celem faktury VAT jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi tylko wtedy, gdy odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, co oznacza, iż nie można uznać za prawidłową faktury, gdy sprzecznie z jej treścią wykazuje ona zdarzenia gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach.

Z treści wniosku wynika, iż wykonawca usługi wystawiając na rzecz Wnioskodawcy w dniu 2 grudnia 2008 r. fakturę VAT na kwotę 55.000 zł brutto, zaniżył wartość netto o 0,01 zł oraz zawyżył kwotę podatku o 0,01 zł. W obecnej sytuacji niemożliwe jest wystawienie faktury korygującej z powodu śmierci podatnika i zakończenia działalności gospodarczej.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku prowadzi do stwierdzenia, iż w przypadku, gdy otrzymana przez Wnioskodawcę faktura rzeczywiście odzwierciedla stan faktyczny, zaistniała pomyłka, polegająca na błędzie rachunkowym (różnica w wysokości 1 grosza) w wartości netto i kwocie podatku, nie ma wpływu na prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług, bowiem - jak wskazano we wniosku - Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia z tytułu dokonanych zakupów.

Zatem w tym konkretnym przypadku, wobec śmierci podatnika i braku możliwości wystawienia faktury korygującej, Wnioskodawca na podstawie przepisu § 15 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów nie ma obowiązku wystawienia noty korygującej.

Jednocześnie biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku wskazać należy stwierdzić, iż zaistniała pomyłka nie dyskwalifikuje faktury zawierającej wszystkie dane określone w § 5 ww. rozporządzenia jako faktury wystawionej poprawnie.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.