Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2008 r. (data wpływu 4 marca 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania obciążenia z tytułu należnej premii pieniężnej i stawki podatku obowiązującej przy tym świadczeniu-jest prawidłowe.

W dniu 4 marca 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania obciążenia z tytułu należnej premii pieniężnej i stawki podatku obowiązującej przy tym świadczeniu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest partnerem firmy informatycznej "C" i bierze udział w światowym programie "C" Program - VIP". Spółka wybiera półroczny cykl uczestnictwa w programie, w ramach którego może otrzymać świadczenie pieniężne, które w nomenklaturze "C" nazwane jest rabatem, o ile spełnione zostaną łącznie wszystkie wymienione poniżej warunki:

1. Wnioskodawca dokona zakupów towarów "C" od autoryzowanych dystrybutorów "C" upoważnionych do sprzedaży na obszarze Polski, których sumaryczna wartość w ramach zadeklarowanego przez Spółkę okresie uczestnictwa w programie będzie równa lub wyższa niż określony przez "C" poziom progowy. Zakupiony towar jest przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Do limitu nie są zaliczane zakupy realizowane na potrzeby własne Wnioskodawcy.
2. Wnioskodawca w ramach niezależnego programu "P" uzyska ankiety od nabywców towarów, w których to Spółka jako dostawca, instalator i serwisant sprzętu uzyska średnią ocenę powyżej wyznaczonego w programie poziomu progowego, przy czym liczba zebranych ankiet zależna jest od typu zakupionych produktów oraz od udziału w ramach programu ścieżkach. Na chwilę obecną możliwe są następujące ścieżki
:
1. VIP-"A" - dotyczy zakupów towarów związanych z zaawansowaną telefonią IP
,
2. VIP "A" - dotyczy zakupów sprzętu z zaawansowanym bezpieczeństwem sieci komputerowym,
3. VIP "A" - dotyczy zakupów związanych z zaawansowaną komunikacja bezprzewodową.
3. Wnioskodawca, w trakcie zadeklarowanego okresu uczestnictwa spełni łącznie następujące wymogi dotyczące specjalizacji i certyfikacji w "C":
1. utrzyma przez okres uczestnictwa w programie status certyfikacyjny - "C",
2. utrzyma przez okres uczestnictwa w programie status specjalizacyjny "C"
,
3. utrzyma przez okres uczestnictwa w programie status specjalizacyjny "C".

Tylko łączne spełnienie wymogów spowoduje, że Wnioskodawca uzyska "rabat" od podmiotu z Unii Europejskiej, podatnika podatku od wartości dodanej. Informacja o przysługującym "rabacie" jest podstawą do wystawienia przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej faktury VAT z kwotą netto przysługującego rabatu powiększonej o należny podatek VAT według stawki 22%. Wypłacone świadczenie nie jest związane z żadną konkretną dostawą, dotyczy ogółu zrealizowanych zakupów w określonym czasie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo dokumentuje otrzymany "rabat" fakturą VAT i stosuje stawkę podatku w wysokości 22%, którą to stawkę kwestionuje unijny partner?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (odpłatne świadczenie usług), rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wnioskodawca uzyska prawo do "rabatu", o ile zakupi od dystrybutorów w Polsce towar o określonej wartości, a ponadto swoim zachowaniem spełni pozostałe wymogi założone w Programie.

Wypłacony Wnioskodawcy "rabat" wiąże się z określonym zachowaniem, czyli świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku świadczenia usług pomiędzy podmiotami z różnych państw istotne będzie określenie miejsca świadczenia usług, bowiem determinuje ono państwo, w którym czynność powinna być opodatkowana.

Po powołaniu treści art. 27 ust. 1 powołanej ustawy i stwierdzeniu, że analiza zastrzeżeń wynikających z art. 27 ust. 2 -6 i art. 28 ustawy prowadzi do wniosku, iż zapisy te nie mają zastosowania w odniesieniu do czynności będącej przedmiotem zapytania. Wnioskodawca stwierdza, że w takim przypadku należy zastosować zasadę ogólną. Biorąc to pod uwagę uprawniony jest wniosek, że miejscem świadczenia usług będzie miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, czyli zobowiązanym do opodatkowania tej czynności w Polsce będzie Wnioskodawca.

Konsekwencję zaprezentowanego wyżej stanowiska będzie obowiązek udokumentowania zrealizowanej usługi przy pomocy faktury VAT, z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostaw i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienia prawa do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organy władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy.

W oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny uznać należy, że wypłacane przez zagranicznego kontrahenta premie pieniężne są zapłatą za usługi świadczone przez Wnioskodawcę. Dokonywanie zakupów na określonym poziomie oraz uzyskiwanie od nabywców towarów ankiet, w których Spółka uzyska średnią ocenę powyżej wyznaczonego poziomu progowego, oraz spełni łącznie określone w umowie specjalizacji i certyfikacji "C" uznane powinno być za świadczenie usług. Dopiero spełnienie wszystkich przesłanek łącznie daje prawo do otrzymania premii pieniężnej. Jak więc wynika z powyższego, premia pieniężna wypłacana jest nie tylko za utrzymanie określonego poziomu zakupów, ale również za spełnienie innych warunków, o których mowa we wniosku. W związku z tym należy uznać, że w przedmiotowej sprawie dochodzi do świadczenia usług, gdyż występuje świadczenie wzajemne - podatnik unijny, jako świadczeniobiorca wypłaca wynagrodzenia w zamian za określone zachowanie Wnioskodawcy.

Z uwagi na fakt, że świadczenie usług ma miejsce pomiędzy dwoma podmiotami z różnych krajów członkowskich, koniecznym jest właściwe ustalenie miejsca świadczenia, a co się z tym wiąże miejsca opodatkowania usługi. Wnioskodawca w sposób prawidłowy wskazał, że miejscem świadczenia tego typu usług jest kraj świadczącego usługi.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności-miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że świadczona przez niego usługa nie jest wymieniona w katalogu usług o których mowa w art. 27 ust. 2-4 i 28 cyt. ustawy.

W związku z tym miejscem świadczenia przedmiotowej usługi, będzie miejsce, gdzie Wnioskodawca, jako świadczący usługę posiada siedzibę, czyli Polska.

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 i art. 129.

W celu prawidłowego udokumentowania świadczonej usługi dokonanej pomiędzy podatnikiem podatku od towarów i usług, a podatnikiem podatku od wartości dodanej podatku od wartości dodanej, niezbędnym jest wystawienie faktury VAT.

Zgodnie z art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług , podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę, stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Reasumując, uznanie premii pieniężnej otrzymanej przez Wnioskodawcę od podatnika podatku od wartości dodanej, za usługę podlegającą opodatkowaniu w Polsce powoduje konieczność udokumentowania tej czynności fakturą VAT i zastosowania podstawowej stawki podatku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.