Pytanie:

Kiedy należy rozliczyć fakturę korygującą, wystawienie której nie wpływa na zmianę podatku należnego, gdyż dotyczy sprzedaży zwolnionej z opodatkowania bądź podlegającej opodatkowaniu stawką 0%

Przedmiotowym wnioskiem Spółka się z zapytaniem o moment rozliczenia faktur korygujących, które nie wpływają na zmianę podatku należnego. Czy powinno to nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym faktura korygująca została wystawiona, czy też w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzymała potwierdzenie odbioru korekty faktury przez nabywcę?

W opinii wnioskodawcy, w przypadku wystawienia faktur korygujących (dotyczących sprzedaży opodatkowanej stawką 0%, bądź zwolnionej z opodatkowania), z uwagi na okoliczności, o których mowa w ww. przepisie, Spółka może dokonać ich rozliczenia w miesiącu wystawienia, bez konieczności oczekiwania na potwierdzenie odbioru faktur korygujących przez nabywcę. W takim przypadku korekta nie wpływa bowiem na kwotę podatku należnego. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania powołany wyżej przepis § 16 ust. 4 rozporządzenia MF, który uzależnia prawo obniżenia podatku należnego, od otrzymania przez podatnika (wystawcę faktury) potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Konieczność zastosowania przepisu § 16 ust. 4 cyt. rozporządzenia będzie miała miejsce jedynie w sytuacji, jeżeli w wyniku dokonanej korekty zmniejsza się podatek należny w stosunku do podatku wykazanego w fakturze pierwotnej.

Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798, ze zm.), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, podatnik udzielający rabatu wystawi fakturę korygującą. Powołany przepis stosuje się również, w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów, zwrotu nabywcy kwot nienależnych, zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Stosownie do przepisu § 16 ust. 4 w/w rozporządzenia, sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3 , wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Jak więc wprost zostało potwierdzone w cyt. rozporządzeniu potwierdzenie odbioru faktury korygującej wyznacza termin obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku sprzedaży opodatkowanej stawką 0% lub sprzedaży zwolnionej podatek należny nie występuje (faktura korygująca powoduje jedynie korektę wielkości obrotu zwolnionego). Kierując się wykładnią celowościową należy uznać, iż w takich sytuacjach podatnik nie ma więc obowiązku stosowania regulacji zapisanej w § 16 ust. 4 rozporządzenia MF i ma prawo uwzględnić fakturę korygującą w rozliczeniu za okres, w którym dokument został wystawiony.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).