Pytanie:

W którym momencie następuje dostawa towarów pomiędzy komisantem a osobą trzecią (klientem)?

Zgodnie z zawartą umową, prowizja komisanta jest stała i obliczana w oparciu o cenę uzyskaną od ostatecznego odbiorcy (klienta). Zgodnie natomiast z nową strukturą sprzedaży cukrownie (komitenci) przekazywać będą wyprodukowany przez siebie cukier do magazynu komisanta (tzw. "oddanie w komis") po zakończeniu kampanii i rozliczeniu procesu produkcyjnego.

W dalszej części wniosku Podatnik wskazuje, że w znacznej większości zamówienia klientów nie mogą być zrealizowane w jednej dostawie i wymagają przewozu w partiach przez wzgląd na zakres zamówienia i ograniczenia środków transportu. W ustaleniach z klientami przyjmuje się - co do zasady - że dopiero wypełnienie zamówienia klienta, tj. dostarczenie całości zamawianego cukru (ostatniej partii), równoznaczne jest z wydaniem towaru, które po stronie komisanta skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością wystawienia faktury. Spółka podkreśla, iż dopóki klient nie otrzyma całości zamówionego cukru, dopóty uważa się, że komisant nie dokonał dostawy towarów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: W którym momencie następuje dostawa towarów pomiędzy komisantem a osobą trzecią (klientem)?

Podatnik stoi na stanowisku, iż jego działania przedstawione powyżej są prawidłowe. Spółka wskazuje, że takie podejście odpowiada woli stron (treści umowy), zgodne jest z przepisami ustawy o VAT i ma istotne znaczenie dla komitenta, w celu prawidłowego wykazania przez niego obowiązku podatkowego.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 pkt 3 przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.

W związku z faktem, iż dla dostawy towarów realizowanej pomiędzy komisantem a osobą trzecią ustawodawca nie przewidział szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, zastosowanie mają przepisy ogólne regulujące to zagadnienie, a w szczególności art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia "wydania towarów". Zatem w celu określenia tego pojęcia należy odwołać się do art. 348 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 19, poz. 93 ze zm.) zgodnie, z którym przeniesienie posiadania następuje przez wydanie rzeczy, wydanie dokumentów, które umożliwiają rozporządzanie rzeczą, jak również wydanie środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą, jest jednoznaczne z wydaniem samej rzeczy. Zatem przez wydanie towaru należy rozumieć objęcie rzeczy we władanie faktyczne przez nabywcę.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu realizowana przez Podatnika dostawa cukru w partiach wypełnia znamiona wydania towarów, od którego art. 19 ust. 1 ustawy o VAT uzależnia powstanie obowiązku podatkowego. Należy bowiem wskazać, że w przedmiotowym stanie faktycznym przy każdym dostarczeniu partii towarów przedmiot dostawy zostaje dostarczony i wydany nabywcy. Tym samym od tego momentu nabywca przejmuje posiadanie nad nim i rozporządza towarem według własnego uznania.

Powyższa interpretacja bezpośrednio koresponduje z regulacjami określającymi obowiązek wystawienia faktury. W myśl bowiem art. 19 ust. 4 ustawy o VAT jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Oprócz momentu powstania obowiązku podatkowego przepis ten wprowadza również obowiązek wystawienia faktury w sytuacji gdy dostawa towarów powinna być nią potwierdzona. Obowiązek zaś wystawienia faktury w przedmiotowej sprawie wynika z art. 106 ust. 1 w zw. z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem tych przepisów podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przez sprzedaż rozumie się m. in. odpłatną dostawę towarów, czyli w przedmiotowej sprawie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.

Tym samym podnoszony przez Spółkę fakt, że dopiero wypełnienie zamówienia klienta, tj. dostarczenie całości zamawianego cukru (ostatniej partii), równoznaczne jest z wydaniem towaru, co jest zgodne z wolą stron, nie znajduje potwierdzenia w przepisach ustawy o VAT.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.