Pytanie:

Czy przekazanie prawa wieczystego użytkowania działki w zamian za wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu nieopłaconego podatku od nieruchomości jest opodatkowane podatkiem VAT?

Pytający jest podatnikiem podatku VAT, w 2001 roku nabył zabudowaną działkę gruntową, będącą w wieczystej dzierżawie. W 2004 roku dokonano podziału zakupionego gruntu, wydzielona została niezabudowana działka o pow. 2,2157 ha. Wydzielenia dokonano w celu przekazania prawa własności części gruntu na rzecz Gminy X w zamian za wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu nieopłaconego podatku od nieruchomości.

27.06.2005 roku zawarta została w formie aktu notarialnego umowa zwolnienia dłużnika z długu i przeniesienia własności wieczystego użytkowania działki o powierzchni 2.2157 ha na rzecz Gminy x. W tym samym dniu przekazano Podatnikowi decyzję o wygaśnięciu zobowiązania podatkowego.

Na podstawie w/w aktu notarialnego Podatnik wystawił fakturę VAT z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 22%.

Z załączonych do wniosku dokumentów - aktu notarialnego, wypisu z rejestru gruntów - wynika, że przedmiotowa działka, oznaczona numerem Kw 224/6 stanowiąca własność Skarbu Państwa, jest nie zabudowana, zadrzewiona, częściowo ogrodzona oraz, że zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Starostwo Powiatowe w X stanowi tereny rekreacyjno - wypoczynkowe.

Pytanie:

Czy przekazanie prawa wieczystego użytkowania określonej w rejestrze gruntów działki nr 224/6 o pow. 2.2157 ha w zamian za wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu nieopłaconego podatku od nieruchomości jest opodatkowane podatkiem VAT? Czy wystawienie przez Spółkę faktury jest prawidłowe?

Stanowisko podatnika:

Podatnik uważa, że wystawienie faktury VAT jest zgodne z ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku z późn. zmianami:

• art. 5, rozd. 1 dział II - przeniesienie prawa wieczystego użytkowania jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT,
• art. 15, dział III - jesteśmy podatnikami podatku VAT co obliguje nas do naliczania podatku,
• art. 19, dział IV - dokonaliśmy stosownych czynności w terminach i zgodnie z obowiązującymi zasadami.

Ocena prawna:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Zatem przeniesienie przez podatnika związanego z jego działalnością prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego lub niezabudowanego stanowi świadczenie usługi w rozumieniu w/w art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku VAT.

Stosownie do treści art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy podatku od towarów i usług są obowiązani udokumentować dokonaną sprzedaż fakturą VAT.

Czynności wymienione w zapytaniu, tj. przeniesienie własności prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, co do zasady podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy. Wyjątek stanowi zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego na cele rolnicze, która to czynność korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.)

Charakter (przeznaczenie) gruntu ocenia się na podstawie planu zagospodarowania przestrzennego danego obszaru a w przypadku braku danego planu, na podstawie danych z ewidencji gruntów. Z załączonego do wniosku wypisu aktu notarialnego wynika, że przedmiotowa nieruchomość jest nie zabudowana, zadrzewiona, częściowo ogrodzona oraz, że zgodnie z wypisem z rejestru gruntów stanowi tereny rekracyjno-wypoczynkowe. Zatem nie jest to grunt, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 4 w/w rozporządzenia i zbycie prawa użytkowania tego gruntu nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Ustawodawca nie wyłączył z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz gminy, powiatu lub województwa w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody ich budżetu.

Dokonanie takiej czynności przewidzianej przepisami art. 66 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, jest szczególnym przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, co nie zmienia faktu, że przeniesienie prawa do wieczystego użytkowania gruntu jest czynnością, która zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT z obowiązkiem wystawienia faktury.

W tym stanie faktycznym i prawnym, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu, stanowisko Podatnika polegające na uznaniu, iż przekazanie prawa wieczystego użytkowania opisanej działki w zamian za wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu nieopłaconego podatku od nieruchomości jest opodatkowane podatkiem VAT oraz, że winno być udokumentowane fakturą VAT - jest prawidłowe.

Podkreślenia jednak wymaga, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena, czy wszystkie elementy faktury (np. podstawa opodatkowania) są poprawne, bowiem udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa, organ podatkowy nie jest uprawniony do określania kwotowo podstawy opodatkowania i obliczania wysokości podatku od towarów i usług dla poszczególnych czynności. Dokonanie takiej oceny stanowiłoby naruszenie zasady samoobliczania podatku wyrażonej m.in. w art. 99 ustawy o podatku od towarów i usług.