Pytanie:

Czy otrzymane przez Spółkę pocztowe potwierdzenie doręczenia do najemcy listu poleconego, którym wysłane zostały dwie faktury korygujące, stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała takie potwierdzenie doręczenia listu poleconego?

Stan faktyczny:

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako wynajmujący zawarła umowę najmu lokalu, na podstawie której jej kontrahent (najemca) zobowiązany był do wpłacenia wynajmującemu zaliczek na poczet przyszłego najmu, w trzech równych transzach. Przed wydaniem przedmiotu najmu najemca wpłacił Spółce pierwsze dwie transze zaliczek, w związku z czym Spółka wystawiła dwie odrębne faktury zaliczkowe. Następnie Spółka zwróciła najemcy obie transze zaliczek w całości i wystawiła w związku z tym dwie faktury korygujące. Zaliczki zostały zwrócone najemcy w dniu 30.11.2005r. i z taką też datą Spółka wystawiła przedmiotowe faktury korygujące do wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych. Spółka złożyła również oświadczenie o rozwiązaniu umowy najmu. Obie faktury korygujące (oryginały i kopie) zostały przekazane najemcy, jednakże nie potwierdził on ich otrzymania, uniemożliwiając tym samym Spółce skorygowanie podatku VAT w rozliczeniu za miesiąc listopad 2005r. w związku z wystawieniem korekt. Potwierdzeń otrzymania faktur korygujących przez nabywcę Spółka nie otrzymała także w miesiącu grudniu 2005r., w związku z czym Spółka wystawiła duplikaty ww. faktur korygujących i wysłała je do najemcy listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru.

Na tle tych okoliczności Spółka sformułowała pytanie:

• Czy otrzymane przez Spółkę pocztowe potwierdzenie doręczenia do najemcy listu poleconego, którym wysłane zostały dwie faktury korygujące, stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała takie potwierdzenie doręczenia listu poleconego?
  
  

Stanowisko Spółki

Zdaniem Spółki przepisy prawa podatkowego nie określają formy w jakiej winno nastąpić potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę, w związku z czym potwierdzeniem takim może być również pocztowe potwierdzenie otrzymania przez nabywcę listu poleconego, którym wysłano fakturę korygującą do nabywcy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Natomiast w myśl art. 106 ust 3 ustawy o VAT przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. W związku z powyższym otrzymanie przez podatnika VAT części należności przed wykonaniem usługi każdorazowo rodzi obowiązek wystawienia faktury VAT.

W myśl § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798) w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Zgodnie natomiast z § 16 ust. 3 ww. rozporządzenia przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1. zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy;
2. zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie w myśl § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, iż Spółka prawidłowo udokumentowała zwrot otrzymanych zaliczek, wystawiając faktury korygujące. Jednocześnie przytoczone powyżej regulacje nie precyzują formy potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Niemniej jednak zdaniem tut. organu podatkowego pocztowe potwierdzenie doręczenia najemcy listu poleconego, którym zostały wysłane faktury korygujące, stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała to potwierdzenie.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.