Pytanie:

dotyczy wystawiania faktur oraz faktur korygujących dla członków spółdzielni z tytułu opłat ponoszonych za korzystanie z lokali użytkowych przydzielonych im na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Odpowiadając na zapytanie zawarte w piśmie Spółdzielni znak EE/7701/2004 z dnia 06-08-2004 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 06-08-2004 ) Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie, na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm ), udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej wystawiania faktur oraz faktur korygujących dla członków spółdzielni z tytułu opłat ponoszonych za korzystanie z lokali użytkowych przydzielonych im na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W piśmie z dnia 6.08.2004 r. Spółdzielnia informuje, że począwszy od miesiąca maja 2004 roku, za czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali użytkowych lub garaży, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 i art. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych - wystawia faktury VAT z 22 % stawką podatku. Wystawione faktury zostały przez Spółdzielnię zaewidencjonowane i rozliczone w deklaracjach VAT-7. Jednak część członków Spółdzielni (osoby fizyczne) posiadające spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego odesłało Spółdzielni oryginały faktur oraz faktur korygujących kwestionując wysokość naliczonej opłaty eksploatacyjnej, od której Spółdzielnia wyliczyła podatek VAT.

W związku z powyższym Spółdzielnia pyta, co powinna uczynić z odesłanymi jej oryginałami faktur VAT i faktur korygujących oraz czy jest słuszne jej stanowisko nie zezwalające na obniżenie stawki opłaty eksploatacyjnej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) zwolnieniu od podatku podlegają czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Zwolnienie takie dotyczy zatem tylko czynności dotyczących lokali mieszkalnych. Nie dotyczy ono czynności wykonywanych przez spółdzielnię na rzecz swoich członków, którym przydzielono lokale użytkowe na zasadzie własnościowego prawa do lokalu. Również akty wykonawcze do w/w ustawy w katalogu zwolnień od podatku oraz szczegółowych warunków stosowania tych zwolnień nie wymieniają tej grupy lokali.

Spółdzielnia z tytułu administrowania lokalami pobiera od swoich członków opłaty na pokrycie kosztów wynikających z art. 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, w tym także własnościowego prawa do lokali użytkowych. Z pisma z dnia 06-08-2004 r. oraz przedstawionej dokumentacji wynika, że przydział lokali użytkowych na zasadzie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu jest dokonany na rzecz osób fizycznych. Spółdzielnia z dniem 1 maja 2004 r. wystawia dla osób fizycznych faktury za powyższe czynności oraz uwzględnia je ewidencji księgowej, a także rozlicza w deklaracji VAT - 7. Wystawiane faktury VAT i faktury korygujące są odsyłane przez niektórych członków spółdzielni.

W myśl art. 106 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy podatku VAT nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednak na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Spółdzielnia zatem, jeżeli takiego żądania nie otrzymała nie była zobowiązania do wystawiania faktur dla osób fizycznych.

Natomiast obowiązek wystawiania faktur VAT za dokonane czynności istnieje w przypadku podatników wymienionych w art. 15 wskazanej ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów usług (Dz. U. nr 97, poz. 971) nie nakładają na nabywcę, jak i sprzedawcę, obowiązku podpisywania faktur VAT. Aby uznać, że dana usługa została wykonana i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, faktura ją dokumentująca nie musi być odebrana. Istotne jest to, aby dana czynność została wykonana na rzecz członków spółdzielni i aby istniał adresat tej usługi.

Dlatego w przypadkach, gdy adresaci odsyłają wystawione faktury za wykonane usługi, np. ze względu na to, iż nie wyrażają woli zapłaty za te usługi w wysokości wynikającej z faktury, na spółdzielni ciąży obowiązek wykazania obrotu i podatku należnego wynikającego z tych faktur, niezależnie od faktu ich odsyłania.

Wynika to z art. 5 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, który mówi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju w związku z art. 29, który określa podstawę opodatkowania. Zatem podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W przypadku faktur korygujących (zmniejszających podatek należny), wystawianych na rzecz członków spółdzielni na podstawie § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. (Dz. U. nr 97, poz. 971), aby faktury takie mogły wywierać określone po stronie podatnika skutki, jej wystawca (spółdzielnia ) musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Posiadanie takiego potwierdzenia pozwala ująć kwoty wynikające z faktury korygującej w ewidencji sprzedaży i w deklaracji VAT. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę u wystawcy faktury VAT do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca to potwierdzenie otrzymał.

Odnośnie prawa Spółdzielni do obniżenia stawki opłaty eksploatacyjnej Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie informuje, że zagadnienie to nie leży w kompetencji organu podatkowego.