Pytanie:

Czy na fakturze korygującej wystawionej dla zagranicznego kontrahenta z Niemiec, Holandii ze stawką NP (nie podlegającą opodatkowaniu) musimy posiadać potwierdzenie odbioru takiej faktury korygującej przez nabywcę, aby móc ją ująć w deklaracji VAT-7 w poz. 21, obniżając lub podwyższając podstawę opodatkowania dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), § 16 ust. 4 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dn. 28.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego,postanawia uznać za prawidłowe wyrażone w piśmie stanowisko Strony, odnośnie prawa do dokonania korekty wartości sprzedaży nie podlegającej opodatkowaniu na terenie kraju, wykazanej w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, na podstawie faktury korygującej, stwierdzającej sprzedaż nie podlegającą opodatkowaniu na terenie kraju, pomimo braku potwierdzenia jej odbioru przez zagranicznego kontrahenta.

Interpretacja niniejsza dotyczy następującego stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie Spółki z dnia 29.06.2007 r.: Spółka, będąca podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1. ustawy o podatku od towarów i usług, wystawiła dla kontrahentów z Niemiec i Holandii faktury korygujące stwierdzające korekty wartości sprzedaży nie podlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju. Korygowaną sprzedaż rozliczono w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.

Zapytanie Podatnika: Czy na fakturze korygującej wystawionej dla zagranicznego kontrahenta z Niemiec, Holandii ze stawką NP (nie podlegającą opodatkowaniu) musimy posiadać potwierdzenie odbioru takiej faktury korygującej przez nabywcę, aby móc ją ująć w deklaracji VAT-7 w poz. 21, obniżając lub podwyższając podstawę opodatkowania dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju?

Stanowisko w sprawie: "Naszym zdaniem, zgodnie z § 16 ust. 4 oraz § 17 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie ma obowiązku posiadania takiego potwierdzenia na fakturach korygujących ze "stawką" "nie podlegająca opodatkowaniu".

Tut. organ podatkowy, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego powyżej stanowiska stwierdza, co następuje:

Zasady wystawiania i rozliczania przez wystawców faktur korygujących uregulowano w § 16 i 17 wskazanego wyżej rozporządzenia Min. Fin. z dn. 25.05.2005 r. Zgodnie z § 16 ust. 4 warunkiem niezbędnym do wywołania przez fakturę, wystawioną w trybie ust. 2 tego przepisu zmniejszenia wartości obrotu i podatku należnego, jest m.in. posiadanie przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Obowiązek ten nie istnieje w odniesieniu do faktur stwierdzających m.in. dostawy towarów, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (a więc nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju - "stawka" NP). Analogicznie - na podstawie § 17 ust. 6 - brak jest obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury przez kontrahenta w przypadku wystawienia faktury ze skutkiem zwiększenia kwoty obrotu nie podlegającego opodatkowaniu na terenie kraju.

Zatem - podstawą do dokonania odpowiednich wpisów w poz. 21 deklaracji VAT-7 są dane zawarte w wystawionej fakturze korygującej, nie zawierającej potwierdzenia jej odbioru przez kontrahenta.