Pytanie:

Czy spółka może wystawić wewnętrzne faktury korygujące oraz dokonać zmniejszenia podatku należnego poprzez skorygowanie deklaracji VAT-7 za okresy rozliczeniowe, w których wykazany był podatek należny w związku z nieprawidłową kwalifikacją kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy ceną jednostkową, stosowaną do pozostałej części towaru, a ceną za pierwszy egzemplarz produktu jako wartość nieodpłatnej dostawy oraz za jaki okres ma być złożona korekta deklaracji?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 art. 81 § 1, art. 81b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 1.07.2007 r.), § 17 ust. 1, § 25 ust. 1 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktu, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798, sprostowanie Dz. U. z 2005, Nr 102, poz. 860) - w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 27.06.2007 r. dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać stanowisko Podatnika zajęte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

W dniu 27.06.2007 r. Spółka złożyła w tut. Urzędzie wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawiera z kontrahentami prowadzącymi handel w sklepach wielkopowierzchniowych umowy na dostawę produkowanych przez siebie towarów. Zgodnie z warunkami przewidzianymi w kontraktach każda pierwsza sztuka produktu wprowadzonego do hal nabywców przekazywana jest za cenę 1 zł, (albo 10 % lub 20% wartości) w ilości jednej sztuki na każdą halę. Obniżenie ceny wynika z warunków dostawy, jakie wiążą Podatnika z nabywcami towarów. Powyższa dostawa dokumentowana jest fakturą VAT. W poprzednich okresach rozliczeniowych Wnioskodawca wystawiał również faktury wewnętrzne VAT obejmujące różnice pomiędzy ceną jednostkową stosowaną do pozostałej części towarów a ceną należną za pierwszy egzemplarz towaru, kwalifikując pozostałą część ceny jako nieodpłatne przekazanie towarów.

W odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 10.04.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowieniami: Nr PUS.II/443/38-1/2007/JZ, Nr PUS.II/443/38-2/2007/JZ oraz Nr PUS.II/443/38-3/2007/JZ z dnia 20.06.2007 r, uznał między innymi za prawidłowe stanowisko Podatnika w kwestii braku obowiązku opodatkowywania różnicy pomiędzy ceną należną za pierwszy egzemplarz towaru a ceną jednostkową stosowaną do pozostałej partii dostarczanych produktów. Tut. Organ podatkowy uznał, iż podstawę opodatkowania transakcji sprzedaży "pierwszych egzemplarzy towarów" stanowi wyłącznie kwota należna z tego tytułu obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy (przedmiotowej sprawie "1 zł") pomniejszona o kwotę należnego podatku. Strony bowiem określiły kwotę brutto dostawy na wartość 1 zł, ponadto takie ustalenie ceny jak wynika z treści pisma nie stanowi rabatu czy też bonifikaty. Podatnik zatem, nie ma obowiązku rozliczenia podatku VAT w części stanowiącej różnicę pomiędzy ceną jednostkową stosowaną do pozostałej partii dostarczanych towarów a ceną należną za pierwszy egzemplarz towaru.

Wątpliwości Podatnika w piśmie z dnia 27.06.2007 r. dotyczą kwestii czy Spółka może wystawić wewnętrzne faktury korygujące oraz dokonać zmniejszenia podatku należnego poprzez skorygowanie deklaracji VAT-7 za okresy rozliczeniowe, w których wykazany był podatek należny w związku z nieprawidłową kwalifikacją kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy ceną jednostkową, stosowaną do pozostałej części towaru a ceną za pierwszy egzemplarz produktu jako wartość nieodpłatnej dostawy oraz za jaki okres ma być złożona korekta deklaracji.

Zdaniem Spółki z uwagi na fakt, iż brak było podstaw opodatkowania podatkiem różnicy pomiędzy ceną jednostkową, stosowaną do pozostałej części towaru, a ceną za pierwszy egzemplarz produktu oraz wystawienia z tego tytułu faktury wewnętrznej VAT, Podatnik ma prawo do skorygowania tych faktur oraz deklaracji VAT-7, w której wykazano podatek należny w nich zawarty.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie wyjaśnia, iż:

Stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyny korekty ( art. 81b § 1ustawy). W myśl natomiast przepisu § 17 ust. 1 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktu, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798, sprostowanie Dz. U. z 2005, Nr 102, poz. 860) - zwanego dalej rozporządzeniem, fakturę korygującą wystawia się w sytuacji, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Przepis powyższy zgodnie z § 25 ust. 1 rozporządzenia stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych VAT , o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, z tym że w przypadku:

1) czynności określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, gdy brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności;

2) dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.

Faktury powyższe wystawić można w jednym egzemplarzu i należy przechowywać wraz z całą dokumentacją dotyczącą podatku (§ 25 ust.2 rozporządzenia).

Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego sprawy tj. sytuacji w której Podatnik udokumentował fakturą wewnętrzną VAT oraz opodatkował podatkiem od towarów i usług różnicę pomiędzy ceną jednostkową, stosowaną do pozostałej części towaru a ceną za pierwszy egzemplarz produktu, a więc czynność niepodlegająca opodatkowaniu (jak stwierdzono w ww. postanowieniach nie stanowiła ona nieodpłatnego przekazania towaru o którym mowa w art. 7 ust. 2), stwierdzić należy, iż Spółka ma prawo do dokonania korekt faktur wewnętrznych VAT wystawionych z tego tytułu. Nastąpiło bowiem opodatkowanie "czynności" pomimo braku obowiązku podatkowego - nastąpiła zatem pomyłka w cenie (objęła ona nienależny podatek) oraz w kwocie podatku. W konsekwencji spełnione zostały przesłanki do dokonania korekty faktury określona w cyt. wyżej przepisie § 17 ust. 1 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie również uprawniony do dokonania korekt deklaracji VAT-7 w której wykazany został podatek należny wynikający z ww. faktur.

Mając to na uwadze za prawidłowe należy uznać stanowisko Podatnika polegające na twierdzeniu, iż spółce przysługuje prawo do wystawienia korekty wewnętrznych faktur VAT (korekty "do zera") oraz dokonania zmniejszenia podatku należnego poprzez skorygowanie deklaracji VAT-7 za poprzednie okresy rozliczeniowe.